prosdo.ru
добавить свой файл
1 2
Александр Михайлович Галаган (1879 — 1938) в большую науку вошел четырьмя курсами учета: 1916 г. — описание европейского, преимущественно итальянского, опыта [Галаган, 1916], 1928 г. — осмысление этого опыта, наиболее оригинальная и целостная концепция [Галаган, 1928], 1930 г. — попытка создания диалекти- ко-материалистической теории бухгалтерского учета, желание осмыслить двойную запись в терминах гегелевской диалектики [Галаган, 1930] и наконец, 1939 г. - посмертное издание, перепол- ненное сносками и пояснениями С.К. Татура и А.Ш. Маргулиса, «выпрямлявшими линию» [Галаган, 1939].


Хозяйственная деятельность, согласно Галагану, предполагает три важнейших элемента: субъекты, объекты и операции.

Субъекты — участники хозяйственного процесса. Они предс- тавлены в соответствии с классификацией Чербони собственниками, администратором, агентами и корреспондентами.

Объекты — различные виды основных и оборотных средств предприятия.

Операции — воздействия человека на ценности, с которыми он работает. Операции делятся 1) по видам: производственные, меновые (распределительные) и потребительные; 2) по влиянию на хозяйственную массу: модификации, приводящие к прибыли или убытку, и пермутации, в результате которых меняется структура хозяйственной массы, но при этом не образуется ни прибыли, ни убытка; 3) по времени их возникновения: начинательные, текущие и заключительные.

Исследуя метод, Галаган пытался подвести все традиционные учетные приемы под четыре группы методов, заимствованные им из формальной логики и статистики: а) наблюдение, б) классификация, в) индукция и дедукция, г) синтез и анализ.

Наблюдение - «сущность метода состоит в том, что при помощи этого метода счетоведение получает необходимые сведения о всех фактах и явлениях, представляющих собою объект исследования этой науки» [Галаган, 1928, с. 57]. В бухгалтерском учете наблюдение преследует две цели: выявление общего состояния хозяйства на определенный момент его существования и контроля текущей работы. Первая цель достигается с помощью инвентаризации, вторая — первичных документов.

Учет начинается с наблюдения тех ценностей, с которыми единичное хозяйство вступает в экономическую деятельность. Информация об этих ценностях формируется в инвентаре, а преобразованный и представленный в сжатой форме инвентарь называется балансом. Инвентарь и баланс отражают статику хозяйства, т.е. наличие ценностей и обязательств на определенный момент времени. Первичные, или, как предпочитал не без основания говорить Галаган, оправдательные документы позволяют отражать динамику хозяйства, т. е. движение ценностей и обязательств за определенный момент времени. Только с помощью оправдательных документов можно получить данные о текущей хозяйственной деятельности и управлять ею. Именно оправдательные документы придают юридическую и экономическую обоснованность всем утверждениям, вытекающим из данных бухгалтерского учета.


Классификация. Средством классификации выступают бухгалтерские счета, в которых методически записываются все операции, отражающие хозяйственные процессы. Счета открываются для каждого определенного процесса, выполняемого в хозяйстве. Таким образом, счетоведение превращается в науку о счетах, а не о балансе.

Индукция и дедукция. Галаган пытался рассмотреть хозяйственную операцию с точки зрения индукции и дедукции. С точки зрения индукции каждая операция всегда оказывает в одно и то же время положительное и отрицательное влияние на отдельные процессы, выполняемые в хозяйстве. В результате возникает закон двойственности. Зная этот закон, можно путем дедукции установить для каждой хозяйственной операции дебетуемый и кредитуемый счета. В сущности, каждый раз, когда бухгалтер получает первичный документ и задумывается, какими счетными записями (проводками) отразить факт хозяйственной жизни, стоящий за этим документом, он прибегает к силлогизму. Например, все поступления от поставщиков должны отражаться по дебету счета «Материалы» и кредиту счета «Расчеты с поставщиками» — большая посылка; по накладной поступило на 2000 руб. Ситца — малая посылка. Следовательно, нужно дебетовать счет «Материалы» и кредитовать счет «Расчеты с поставщиками» на 2000 руб. — вывод. Эта процедура называется счетной корреспонденцией (точнее, корреспонденцией счетов). Она реализуется в трех вариантах журнальных статей: простых, сложных и сборных (смешанных). Первые предусматривают один дебетуемый и один кредитуемый счет; вторые — один дебетуемый и несколько кредитуемых счетов или несколько дебетуемых и один кредитуемый счет; третьи — несколько дебетуемых и несколько кредитуемых счетов одновременно.

Синтез и анализ. Синтез Галаган связывал с пробным балансом или оборотной ведомостью, которые позволяют обобщить и проверить разноску по счетам. Далее Галаган, в сущности, предлагал основную идею логисмографии: если последовательно обобщать первичные (аналитические) счета, то возможен выход на синтетические счета в Главной книге, т. е. бухгалтер в этом случае осуществляет логический синтез, напротив, любой синтетический счет может быть последовательно разложен на несколько серий аналитических счетов. В этом случае проводится логический анализ. Так, благодаря Галагану в учебниках до сих пор пишут о синтетическом и аналитическом учете. Таким образом, отчетность трактовалась как синтез, а данные, ее подтверждающие, — как анализ.


В начале 30-х годов Галагана разоблачили как вредителя. Над ним был организован показательный общественный суд. В результате «Профессор Галаган ... под давлением общественности признал не только отдельные ошибки, но и то, что в основе этих ошибок лежит законченная буржуазная идеология» [Спутник ..., 1931, № 6, с. 141]. Галагану была запрещена педагогическая работа, и в 1938 г., не дожив до шестидесяти лет, он скончался.

Александр Михайлович Галаган (1879 — 1938). Хозяйственная деятельность, согласно Галагану, предполагает три важнейших элемента:субъекты, объекты и операции.

Субъекты — участники хозяйственного процесса. Они представлены в соответствии с классификацией Чербони собственниками, администратором, агентами и корреспондентами.

Объекты — различные виды основных и оборотных средств предприятия. 

Операции — воздействия человека на ценности, с которыми он работает. Операции делятся:

1) по видам: производственные, меновые (распределительные) и потребительные;




  1. по влиянию на хозяйственную массу: модификации, приводящие к прибыли или убытку, и пермутации, в результате которых меняется структура хозяйственной массы, но при этом не образуется ни Прибыли, ни убытка;


  2. по времени их возникновения: начинательные, текущие и заключительные. Исследуя метод, Галаган пытался подвести все традиционные учетные приемы под четыре группы методов, заимствованные им из формальной логики и статистики: а) наблюдение, б) классификация, в) индукция и дедукция, г) синтез и анализ.

Наблюдение — «сущность метода состоит в том, что при помощи этого метода счетоведение получает необходимые сведения о всех фактах и явлениях, представляющих собою объект исследования этой науки» [Галаган, 1928, с. 57]. В бухгалтерском учете наблюдение преследует две цели: выявление общего состояния хозяйства на определенный момент его существования и контроля текущей работы. Первая цель достигается с помощью инвентаризации, вторая — первичных документов.


Учет начинается с наблюдения тех ценностей, с которыми единичное хозяйство вступает в экономическую деятельность. Информация об этих ценностях формируется в инвентаре, а преобразованный и представленный в сжатой форме инвентарь называется балансом. Инвентарь и баланс отражают статику хозяйства, т.е. наличие ценностей и обязательств на определенный момент времени. Первичные, или, как предпочитал не без основания говорить Галаган, оправдательные, документы позволяют отражать динамику хозяйства, т. е. движение ценностей и обязательств за определенный момент времени. Только с помощью оправдательных документов можно получить данные о текущей хозяйственной деятельности и управлять ею. Именно оправдательные документы придают юридическую и экономическую обоснованность всем утверждениям, вытекающим из данных бухгалтерского учета.

Классификация. Средством классификации выступают счета, в которых методически записываются все операции, отражающие хозяйственные процессы. Счета открываются для каждого определенного процесса, выполняемого в хозяйстве. Таким образом, счетоведение превращается в науку о счетах, а не о балансе.

Индукция и дедукция. Галаган пытался рассмотреть хозяйственную операцию с точки зрения индукции и дедукции. С точки зрения индукции каждая операция всегда оказывает в одно и то же время положительное и отрицательное влияние на отдельные процессы, выполняемые в хозяйстве. В результате возникает закон двойственности. Зная этот закон, можно путем дедукции установить для каждой хозяйственной операции дебетуемый и кредитуемый счета. В сущности, каждый раз, когда бухгалтер получает первичный документ и задумывается, какими счетными записями (проводками) отразить факт хозяйственной жизни, стоящий за этим документом, он прибегает к силлогизму. Например, все поступления от поставщиков должны отражаться по дебету счета «Материалы» и кредиту счета «Расчеты с поставщиками» — большая посылка; по накладной поступило на 2000 руб. ситца - малая посылка. Следовательно, нужно дебетовать счет «Материалы» и кредитовать счет «Расчеты с поставщиками» на 2000 руб. — вывод. Эта процедура называется счетной корреспонденцией (точнее, корреспонденцией счетов). Она реализуется в Трех вариантах журнальных статей: простых, сложных и сборных (смешанных). Первые предусматривают один дебетуемый и один кредитуемый счет; вторые — один дебетуемый и несколько кредитуемых счетов или несколько дебетуемых и один кредитуемый счет; третьи — несколько дебетуемых и несколько кредитуемых счетов одновременно.


Синтез и анализ. Синтез Галаган связывал с пробным балансом или оборотной ведомостью, которые позволяют обобщить и проверить разноску по счетам. Далее Галаган, в сущности, предлагал основную идею логисмографии: если последовательно обобщать первичные (аналитические) счета, то возможен выход на синтетические счета в Главной книге, т. е. бухгалтер в этом случае осуществляет логический синтез, напротив, любой синтетический счет может быть последовательно разложен на несколько серий аналитических счетов. В этом случае проводится логический анализ. Так, благодаря Галагану в учебниках до сих пор пишут о синтетическом и аналитическом учете. Таким образом, отчетность трактовалась как синтез, а данные, ее подтверждающие, — как анализ.

В начале 30-х годов Галагана разоблачили как вредителя. Над ним был организован показательный общественный суд. В результате: «Профессор Галаган под давлением общественности признал не только отдельные ошибки, но и то, что в основе этих ошибок лежит законченная буржуазная идеология». Галагану была запрещена педагогическая работа, и в 1938 г., не дожив до шестидесяти лет, он скончался. 

Галаган А. М. Новейшие итальянские формы двойной бухгалтерии: Логисмография и

Статмография / А. М. Галаган. - М. : Тип. Д. Чернышева и Н. Кобельникова, 1912. - 156с.


Исторические очерки логисмографии и статмографии, теоретические основания, книги логисмографической и статмографической записи, практические примеры новейших итальянских форм двойной бухгалтерии.

Галаган А. М. Общественное счетоведение : краткий курс с приложением форм документов и книг / А. М. Галаган. – М. : Изд. кн. магазина «Высшая школа», 1915. - 174с.

Сокращенное изложение курса лекций, читанных автором на Коммерческих курсах М.О.Р.К.О. Курс содержит теоретические положения целей и задач счетоведения с приложением различных форм отчетных документов.



Галаган А. М. Учебник счетоведения. Ч. I. Общее счетоведение / А. М. Галаган. - М. : Изд. кн. магазина «Высшая школа», 1916. - 379с.


В учебнике приведены теоретические понятия о хозяйстве и хозяйственной деятельности, счетоведении, о целях, методах и средствах, системах и формах счетоводства. 

Учебник предназначен для учащихся высших коммерческих заведений.


Галаган А. М. Курс счетоведения. Ч. I. Общее счетоведение / А. М. Галаган. – 2-е изд. - М. : Изд. кн. магазина «Высшая школа», 1919. - 382с.


В курсе счетоведения раскрываются понятия о хозяйственной деятельности, счетные теории (балансовая, меновая, юридическая), системы и формы счетоводства, методы счетоведения, составные части хозяйственной деятельности.

Галаган А. М. Торговое счетоводство / А. М. Галаган. - М. : Экономическая жизнь, 1925. - 168с.


Приведены общие сведения о торговых хозяйствах и общее понятие об отчетности товарных хозяйств; рассмотрены операции с денежной наличностью и денежными ценностями, операции с товарами, расчеты с третьими лицами; учет имущества, доходов и расходов товарного хозяйства, виды и формы отчетов.

Книга представляет собой учебное пособие для экономических вузов по курсу теории бухгалтерского учета и для повышения квалификации бухгалтеров.


Галаган А. М. Торговое счетоводство / А. М. Галаган. - 3-е изд. - М. : Экономическая жизнь, 1926.- 168с.


Учебное пособие для экономических вузов по курсу теории бухгалтерского учета.

Галаган А. М. Руководство по общему счетоведению : пособие при изучении счетоведения на экономических факультетах вузов, в промышленно-экономических техникумах и на счетоводных курсах / А. М. Галаган. - М.-Л. : Госиздат, 1926. - 184с.



Изложены основные понятия счетоведения; рассмотрены важнейшие счетные документы, способы составления бухгалтерских отчетов, системы и формы счетоводства, счетоводство товариществ и акционерных обществ.


Галаган А. М. Руководство по прикладному счетоведению. - Вып. 3. Банковое счетоводство / А. М. Галаган. - М.-Л.: Госиздат, 1927. - 164с.


Книга по прикладному счетоведению с изложением принципов построения банкового счетоводства. Приведены наиболее типичные документы, рассмотрена техника выполнения и сущность банковых операций.

Пособие по изучению счетоведения на экономических факультетах вузов, в промышленно-экономических техникумах и на счетоводных курсах.

Галаган А. М. Счетоводство торговых и промышленных объединений / А. М. Галаган. - Вып. 7. - М.: Изд. НКРКИ СССР, 1927. - 181с.


Рассмотрены задачи счетоводства в торговых и промышленных объединениях,

виды торговых и промышленных объединений; счетоводство товариществ, трестов, акционерных обществ, синдикатов.


Шапошников Д. В., Галаган А. М. Сборник задач по торговому счетоводству с ответами / Д. В. Шапошников, А. М. Галаган. - М.- Л. : Госиздат, 1929. - 264с.


В сборнике изложены задачи для усвоения наиболее типичных торговых операций (с товарами, ценными бумагами, векселями), порядок записей отдельных операций; приведены номенклатура счетов, указания к проводке и ряд таблиц.

Рекомендуется для студентов промышленно-экономических учебных заведений.

Галаган А. М. Основы бухгалтерского учета / А. М. Галаган; под ред. С. К. Татур, А. С. Маргулиса. - М.-Л. : Госпланиздат, 1939.- 303с. 



Работа содержит большое количество данных по истории учета, основные положения теории бухгалтерского учета, классификации счетов, сведения по технике советского бухгалтерского учета и отчетности.http://rudocs.exdat.com/pars_docs/tw_refs/92/91692/91692_html_m3c9958e6.jpghttp://rudocs.exdat.com/pars_docs/tw_refs/92/91692/91692_html_ecd4488.jpghttp://rudocs.exdat.com/pars_docs/tw_refs/92/91692/91692_html_612f1acd.jpghttp://rudocs.exdat.com/pars_docs/tw_refs/92/91692/91692_html_212993ff.jpghttp://rudocs.exdat.com/pars_docs/tw_refs/92/91692/91692_html_81127a0.jpghttp://rudocs.exdat.com/pars_docs/tw_refs/92/91692/91692_html_424c48ee.jpghttp://rudocs.exdat.com/pars_docs/tw_refs/92/91692/91692_html_m7bfbdbfb.jpg

Балансовую теорию бухгалтерского учета разрабатывали в основном представители германоязычных стран Европы, а также российских авторов.

Расцвет балансовой теории приходится на первую половину XX в. Если юридическая и экономическая школы объясняли бухгалтерский учет на основе юриспруденции и политической экономии соответственно, то представители балансовой теории исходили из самой бухгалтерии. Сущность бухгалтерского учета они видели в тех документах и регистрах, которые поступают бухгалтеру. Учетная процедура — это цель, метод и предмет бухгалтерского учета. Научная сторона бухгалтерии сводится к максимально точной формализации учетной процедуры, что превращает ее в своеобразный математический язык хозяйственного процесса. Большие заслуги балансовая школа имеет в части развития вычислительной техники, в создании карточных форм счетоводства, устранении из учета хронологической записи (журнала), распространении математических и статистических методов,


унификации плана счетов.

В немецкой школе четко разграничены два цикла учета:




  1. торговая бухгалтерия — учет внешних отношений предприятия, выявление состава средств и определение финансового результата (точные цифры);


  2. производственная бухгалтерия — производственные операции внутри предприятия (приблизительные цифры).


Эти направления взаимно дополняли и развивали друг друга в отличие от финансового и управленческого учета в американской практике, которые независимы друг от друга. Торговая бухгалтерия нашла теоретическое обоснование в балансоведении, а производственная бухгалтерия — в калькуляции.

Представители балансовой теории уделяли огромное внимание изучению баланса и упрощению его структуры. Они считали, что баланс должен быть понятен любому грамотному человеку, чтобы он мог принять верное решение. Двигаясь от общего к частному, они считали, что счета логически выходят из баланса (соответствуют его статьям), а не наоборот. Счета необходимы для точного и полного выявления изменений в отдельных статьях баланса. Счета в наиболее общем виде сохраняют структуру баланса, т.е. делятся на две части, и имеют органическую связь с балансом. Все хозяйственные операции можно представить в виде схем, позволяющих установить их влияние на статьи баланса, принимая знак « + » для обозначения увеличений и знак « — » для обозначения уменьшений (рис. 4.3).


Баланс 1




Баланс 2




Баланс 3




Баланс 4


+

_






+


+




_


_






+

_


Рис. 4.3. - Схемы хозяйственных операций


Отсюда выводится закон двойственности: каждая операция двойственна по своей природе, поскольку имеет своим результатом двойное изменение в балансе, причем такое, что основной признак баланса — равенство итогов его актива и пассива — остается неизменным. Правило регистрации на счетах будет вытекать из равенства баланса. Как и в балансе, на левой стороне счета (в дебете) отражается увеличение активных и уменьшение пассивных статей баланса, на правой стороне счета (в кредите) отражается увеличение пассивных и уменьшение активных статей.

Однако критики выявляли уязвимые места и в балансовых теориях. Прежде всего они отмечали сомнительность в правильности отождествления пассивных частей имущества с отрицательным имуществом (М. Берлинер, Л. Пти, И.Ф. Шер, Ф.В. Езерский и др.). Очевидно, что такое понимание природы пассивных частей имущества было вызвано стремлением объединить активные и пассивные счета в единый ряд счетов имущественных, что и приводило к равнозначности:

— увеличения активной и уменьшения пассивной частей имущества;


— уменьшения активной и увеличения пассивной частей имущества.

Благодаря этому первые из указанных изменений подлежали регистрации на дебетовой стороне счета, а вторые — на кредитовой. Таким образом, чтобы получить качественно одинаковые результаты, вместо увеличения актива достаточно уменьшить пассив, и наоборот. Подобное уравнивание совершенно разных по содержанию изменений, хотя и приводящих к одинаковому арифметическому результату, несомненно, подрывает авторитет некоторых балансовых теорий. Еще более сомнительным является отнесение счета капитала к статическим счетам. Благодаря объединению счета капитала с активными и пассивными счетами создается ситуация, при которой счет капитала оказывается расчлененным на две группы счетов: счет первоначального капитала, относящийся к ряду счетов статических и приобретающий тем самым отрицательное счетное значение, и счет прибылей и убытков, сохраняющий положительное значение, что абсурдно с точки зрения экономического содержания понятия «капитал».

По мнению Л. Гомберга, уравнения, которые положены в основу балансовой теории, построены на второстепенных моментах произвольных сопоставлений различных групп счетов, которые вследствие их «взаимности» должны взаимно дополнять друг друга, так как являются составными частями одной суммы. Именно поэтому Гомберг отмечает, что определение счетоведения как отрасли математики неправильно, так как оно имеет дело не с математическими, абстрактными отношениями, а с экономическими, конкретными, фактически существующими явлениями, вытекающими из хозяйственной деятельности; числа в счетоведении являются лишь формой выражения экономических ценностей.

Наиболее яркие теории балансовой школы представлены следующими учеными: Крекнита, Берлинера, Росси , Кольманна , Гюгли, Рейша и Крейбиг, Пти, Шера и Теория Галагана. Александр Михайлович Галаган (1879 - 1938) указывал, что счетоводство имеет свой определенный объект исследования — единичное хозяйство и работа этого хозяйства. Единичное хозяйство не может отождествляться с личностью его владельца, поэтому в бухгалтерском учете должно проводиться четкое разграничение между этими двумя факторами хозяйственной деятельности. В то же время между хозяйством и его владельцем существуют постоянные и определенные взаимоотношения, учет которых представляет одну из главнейших задач счетоводства.


Хозяйство, выполняя в своей деятельности волю владельца, для осуществления этой деятельности должно обладать определенным имуществом. Состояние этого имущества, а равно и все изменения, которые в нем происходят, показываются в особой таблице, именуемой балансом. Баланс хозяйства распадается на две части — актив и пассив. Актив хозяйства представляет собой совокупность вещных и личных прав этого хозяйства, пассив — совокупность обязательств хозяйства перед отдельными юридическими и физическими лицами, а также перед владельцем хозяйства. Последний вид обязательств всегда равен разности между активом и итогом обязательств хозяйства перед третьими лицами. Разность эта носит название счетного (чистого) капитала и является выражением общей суммы ценностей, вложенных в дело его владельцем, за которые хозяйство несет определенные обязательства перед своим владельцем. Таким образом, как долги хозяйства, так и счетный капитал в равной степени являются обязательствами хозяйства. Но между этими двумя видами обязательств существует определенное различие, коренящееся в разной юридической природе этих обязательств. Характерная особенность обязательств перед третьими лицами состоит в том, что такие обязательства всегда выражаются в твердой денежной сумме, в то время как обязательства хозяйства перед собственником ни в коей мере не могут выражаться в точно определенной денежной сумме.

Отмеченные особенности юридической природы счетного капитала позволяют решить вопрос о прибылях и убытках хозяйства. Выявляющиеся в результате хозяйственной деятельности предприятия прибыли принадлежат не хозяйству, а его владельцу, и поэтому соответственно изменяют размеры счетного капитала и, следовательно, оказываются дополнительным обязательством хозяйства перед своим владельцем, а убытки уменьшают сумму счетного капитала и поэтому равнозначны уменьшению указанных обязательств хозяйства.


Все эти обязательства хозяйства возникают параллельно с получением каких-либо средств от третьих лиц или же владельца хозяйства; следовательно, такие обязательства, другими словами пассив, являются источниками получения всех находящихся в распоряжении хозяйства ценностей.

Для иллюстрации своей мысли Галаган приводит весьма наглядный пример. Рассматривая конус в его горизонтальной и вертикальной проекциях, мы получим в первом случае круг, а во втором случае треугольник. Совершенно ясно, что правильный круг и равнобедренный треугольник ничего общего по своему внешнему виду не имеют, и не менее ясно, что этот крут и этот треугольник представляют собой изображение одного тела в его проекциях на разные плоскости. Таким образом, неординарность и разные изображения одного и того же объекта не являются основанием считать полученные изображения изображениями разных предметов. Актив и пассив представляют собой разные изображения имущественного положения предприятия как основного объекта исследования при составлении инвентаря, как правильный круг и равнобедренный треугольник представляют собой изображения конуса.

Единая сущность актива и пассива позволяет установить единое правило для записи всех тех изменений, которые происходят в течение отчетного периода в составных частях актива и пассива. Это правило вытекает из анализа хозяйственных операций с точки зрения влияния их на счета, открытые для учета отдельных статей актива и пассива. В результате такого анализа Галаган отмечает следующие типичные случаи счетной регистрации:


  • в счетах, открываемых для записи операций с материальными ценностями, операции по увеличению количества и стоимости этих ценностей записываются в дебет, операции по уменьшению количества и стоимости материальных ценностей отмечаются в кредите;http://rudocs.exdat.com/pars_docs/tw_refs/168/167971/167971_html_546b8bf9.gif



  • в счетах, открываемых для записи расчетов с дебиторами, операции, увеличивающие права хозяйства к его дебиторам, записываются в дебет; операции, уменьшающие права хозяйства к его дебиторам, отмечаются в кредите;


  • в счетах, открытых для записи расчетов с кредиторами, операции, уменьшающие обязательства хозяйства перед его кредиторами, отмечаются в дебете, операции, увеличивающие эти обязательства, отмечаются в кредите.


Таким образом, каждая операция оказывает одновременно положительное и отрицательное воздействие на состояние хозяйства, следовательно, двойственна по своей природе. Правило записи на счетах бухгалтерского учета, сформулированное Галаганом, гласит, что «на дебет какого-либо счета записываются операции, оказывающие положительное влияние на ту или иную часть актива или пассива хозяйства, которая показана в заголовке счета; на кредит какого-либо счета записываются операции, оказывающие отрицательное влияние на ту часть актива или пассива хозяйства, которая показана в заголовке этого счета».

Итак, основными особенностями теории Галагана являются следующие:




  • в основе счетоведения лежит понятие о хозяйстве как о самостоятельном целом, обладающем материальными ценностями, правами требования и обязательствами перед третьими лицами и владельцем хозяйства;


  • все счета, открытые в пределах хозяйства, однородны по своей природе и предназначены для регистрации положительных (на дебете) и отрицательных (на кредите) влияний хозяй ственных операций на имущественное состояние хозяйства.

  • ИСТОРИЯ РУССКОЙ БУХГАЛТЕРИИ

  • 1931 год

  • Александр Михайлович Галаган и общественное судилище над ним


  • Апрель 1931 г. – позорная страница в истории русской бухгалтерии. В этот месяц состоялся инициированный ИТУ и Московским ОРУ общественный суд над трудами Александра Михайловича Галагана.


  • Судилище происходило даже не одним, а целыми тремя заседаниями: 10, 14 и 26 апреля. Председательствовал заместитель председателя МООРУ Трошин, а членами комиссии, из более-менее запомнившихся потомкам авторов, были М.Х. Жебрак и П.Б. Клейман, ну и многие другие, с ничего не говорящими, в отличие от фамилии обвиняемого, фамилиями.

  • Общественным обвинителем выступал Н. Ласкин. Разделы предъявленного им обвинительного заключения насчитывали целых пять пунктов:

  • 1. Проф. Галаган и его теория.

  • 2. Проф. Галаган как буржуазный идеолог.

  • 3. Проф. Галаган как вульгаризатор марксизма.

  • 4. Проф. Галаган как метафизик.

  • 5. Общие выводы.

  • Из маститых специалистов выступали Н.А. Кипарисов, Я.М. Гальперин, А.И. Гуляев, Е.И. Глейх и другие.

  • Приводим выступление Глейха, состоявшееся как раз после «последнего слова» обвиняемого. Вот что сказал такой знающий, такой принципиальный и такой правильный молодой человек о своем старшем товарище:

  • «Значение настоящего суда несомненно выходит за пределы борьбы с теми вредными установками, которые мы находим в трудах проф. Галагана. Он не единственный, и в этом проф. Галаган прав. Те вредные, от начала до конца проникнутые капиталистическими устремлениями установки, которые мы находим и нашли в трудах Галагана, несомненно имеются, к сожалению у очень и очень многих наших так называемых «теоретиков» счетной мысли.

  • Отсюда, однако, нужно сделать несколько иной вывод, чем пытался сделать проф. Галаган. Это ни в коей степени не должно смазывать значение сегодняшнего суда. Наоборот, это нас тем более обязывает на каждом конкретном случае, на каждом конкретном явлении вскрывать недостатки, вскрывать причины и классовую политическую подоплеку всех этих установок.
  • Проф. Галаган в своей, по правильному выражению эксперта, самообвинительной, — а я добавлю — анекдотической — речи попытался всю подоплеку своих установок свести к отдельным случайностям, к отдельным ошибкам, при чем попытался доказать такое положение: «я видите ли сам по себе, а теория моя сама по себе. Я преподаю в вузах то, что нужно, а вот в книгах еще не научился трактовать так, как нужно». При этом проф. Галаган совершенно не отдал себе отчета в том, как можно преподавать а вузе и вместе с тем отвратительно писать.


  • Если кратко сформулировать по проф. Галагану причины, этих ошибок, то они примут, примерно, следующий характер: Подвели, видите ли, наше законодательство и инструкция Наркомторга, в полном соответствии с которой он писал. Критика и рецензии подвели, ибо только хвалили.

  • Общественность не помогала. Маркс, как эксперт сказал, подвел.

  • Я утверждаю, что о целом ряде рецензий проф. Галаган не упоминал, а его идеология была вскрыта, была плохо или хорошо названа своим именем еще в 1928 г.

  • Я думаю, что из всех этих пунктов с проф. Галаганом нужно согласиться только в одном: его действительно подвели Маркс и Ленин, — от начала до конца. Они подвели его так же, как подводят всех буржуазных ученых, постольку, поскольку дают нам прекрасные орудия и прекрасное средство для того, чтобы вскрывать подоплеку буржуазных теорий и бичевать их.

  • Проф. Галаган хочет, чтобы ему поверили на слово: 1) что он не читал о себе плохих рецензий и не догадался, что надо перестроиться; 2) когда он писал, что зарплата является убытком для предприятия, что это писалось о торговом предприятии.

  • Но там не сказано — о торговом. Во всем этом имеется несомненная попытка смазать значение дела.

  • Наша задача заключается не только в том, чтобы судить труды проф. Галагана, но и в том, чтобы вскрыть причину того, почему мы до сего времени имеем теорию учета, проникнутую капиталистическими устремлениями, представляющую собою рупор классово-враждебных нам сил. Только вскрыв эти причины политически и технически, — мы сумеем найти для себя программу действий, программу создания нового советского учебника, который бы действительно соответствовал нашему хозяйственному строительству.
  • Рабочий класс под руководством коммунистической партии совершает невиданные в истории человечества сдвиги. День за днем крепнет и ширится наша социалистическая стройка. Не видеть всего этого может только слепой, махровый бюрократ или явный классовый враг, которому выгодно этого не замечать. Замечена ли наша гигантская стройка в «теории», в «учении», в трудах, которые мы называли сегодня здесь галагановщиной? Не нужно особых доказательств, чтобы ответить на этот вопрос отрицательно. Чем иначе можно объяснить, что проф. Галаган и галагановщина пытаются все время насаждать в нашей теории чисто капиталистические категории? Чем иначе, если не этим, можно объяснить, что проф. Галаган в 1928 г. и даже в 1930 г. пытался найти у нас прибавочную стоимость? Чем иначе, как не этим, можно объяснить, что Галаган и галагановщина рекомендуют нам учет выполнения промфинплана считать второстепенной задачей?


  • Чем иначе можно объяснить такую формулировку, как определение зависимости нашего предприятия от того, кто больше вложит капитала в данное предприятие, как это было указано Галаганом в 1930 году?

  • Галагановщина не случайность, не ошибка. Она отражает классово-враждебную нам идеологию. Было бы ошибочно думать, что все это идет вне связи с классовой борьбой, что классовая борьба сама по себе, а мы, счетные работники, имеем только случайные ошибки. Мы имеем перед собой теорию учета, проникнутую враждебной нам идеологией, теорию, явно не нашу. Это не та теория, которая по определению тов. Сталина, дает нам силу ориентировки, ясность перспективы, уверенность в работе, веру в победу социализма. Создать такую теорию можно, только пользуясь учением Маркса и Ленина грамотно и искренно. Подчеркиваю — искренно — ибо верить на слово в безграмотность, имея дело с профессором, мы не можем.

  • Среди наших теоретиков есть люди, которые могут, протаскивая свои идейки, и попросту врать, ссылаясь на Маркса, Энгельса и Ленина. Это пытался сделать проф. Галаган в 1930 году. Нужно заметить, что и тут он не единственный. Последняя книжка Андреева также показательна в этом смысле. Андреев даже, в пылу приспособления, спутал слова Маркса с ленинскими, а по существу получилась весьма вредная вещь. Все это не случайно. В чем дело — разгадать не трудно. Все это подменяется, во-первых, своеобразием классовой борьбы: не всегда удается идти в открытую. Во-вторых, несмотря на нашу отсталость, несмотря на плохую подкованность — мы за последнее время выросли настолько, что нас трудно обойти. Естественно, наша «тонкая» профессура начинает «перестраиваться». Сопоставьте труды проф. Галагана 1908 и 1930 года — и вы в этом убедитесь. Та же ересь, те же теории, только со ссылками на Маркса и Энгельса. Такая тактика не должна ослаблять нашего внимания.
  • Некоторые товарищи пытаются так поставить вопрос: невежество это или классовая враждебность? Такая постановка вопроса вообще является неправильной, не политической. Мы здесь имеем дело и с теми, и с другими явлениями. Невежество заключается в том, что эти труды, как и всякие труды, построены не на основе учения Маркса и Ленина, не на действительно материалистической методологии. Это невежество, как бы его ни прихорашивали. Классово-враждебное заключается в том, что в этих трудах вольно или невольно, — для нас это ровным счетом сейчас безразлично, — протаскиваются явно враждебные, вредные для нашего строительства идеи. Это враждебно, и одного от другого никак не оторвешь.


  • Здесь ставили вопрос: мог или не мог. Сейчас для нас это не имеет столь решающего значения. Да, проф. Галаган старался перед нами всячески доказать, что он целиком наш. Хочется, да не можется. Нужно знать проф. Галагану, что классовая борьба вещь жестокая. Здесь играть в бирюльки не приходится. Вредное он делал в течение свыше 10 лет. Ничего полезного он не сделал.

  • Перехожу к выводам. Нам не нужно ограничиваться только этим судом. Нужно добивать до конца все эти теории, но и этого мало. Правы те товарищи, которые говорят: нужно заняться и позитивной частью, нужно начать создавать. Мы кое-что имеем, но очень мало по сравнению с тем, что нужно. Очевидно, в этом отношении настоящий общественный суд должен быть переломным моментом. Нужно свойственными нашей эпохе темпами создавать новые, действительно советские учебники. Нужно создавать коллективными общими усилиями, и в этом коллективе найдут и должны найти место те, что действительно заблуждались, но могут и хотят вместе с нами создавать советские учебники».

  • Через год подоспела литература на злобу дня. В Ростове была опубликована брошюра Д.П. Адрианова «О буржуазной идеологии в теории учета», в которой доставалось не только А.М. Галагану, но и Н.А. Кипарисову, Р.Я. Вейцману, Н.А. Блатову и А.П. Рудановскому как авторам вредных счетных теорий. Названные авторы могли убедиться на личном примере, что личное участие в осуждении коллеги еще не гарантирует избавление от подобных претензий со стороны других коллег.

  •  

  • Литература:

  • · За социалистический учет, 1931 г. № 5.

  •  

  • ***

  • Что же такого враждебного написал А.А. Галаган, что коллеги так дружно взъерепенились? Или дело было только в текущем моменте, требующем жертвы?

  • Попробуем разобраться.

  •  

  • Александр Михайлович Галаган
  • Александр Михайлович Галаган родился в 1879 г. и вроде бы принадлежал к старинному дворянскому роду. После Октябрьской революции этот позорный биографический факт потомок дворян, разумеется, отрицал.


  • https://dl.dropbox.com/u/67087821/picture/people/alone/%d0%93%d0%b0%d0%bb%d0%b0%d0%b3%d0%b0%d0%bd%20%d0%90.jpg

  • А.М. Галаган

             https://dl.dropbox.com/u/67087821/picture/other/history/1931%20%d0%93%d0%b5%d1%80%d0%b1%20%d0%93%d0%b0%d0%bb%d0%b0%d0%b3%d0%b0%d0%bd%d0%be%d0%b2.jpg
              Герб Галаганов



  • Получив образование в Московском коммерческом институте, стажировался в Италии у Ф. Бесты. Результатом знакомства с бурно развивавшейся в те времена итальянской учетной мыслью, тесно связанной с авторитетными европейскими научными школами, стала опубликованная в 1912 г. брошюра «Новейшие итальянские формы двойной бухгалтерии» и уже упоминавшаяся работа «Основные моменты развития счетной идеи».

  • Перед революцией вышел «Учебник счетоведения», где перед читателем представал уже сложившийся преподаватель, осмысливший не только западный, но и отечественный опыт, в частности, теоретические построения А.П. Рудановского о балансе единичного хозяйства как объекта счетоведения. При этом стиль изложения Галагана выгодно отличался от работ мэтра балансового учета своей простотой и образностью. Возможно, поэтому услугами Галагана пользовались составители энциклопедических словарей (в частности, словаря «Гранат»), заказывая короткие, емкие по содержанию статьи, объясняющие учетную терминологию.
  • Принимал Александр Михайлович участи и в составлении нормативных документов, например, «Основных положений учета имущества», утвержденных ЦИК РСФСР 13 июля 1918 г. В данном случае ему удалось «разбавить» указания о тотальном контроле средств производства требованием сохранить в учете денежную оценку имущества, тем самым предотвратив проникновение в бухгалтерию эргов, тредов и подобных натуральных единиц.


  • С 1921 по 1928 г.г. А.М. Галаган заведовал кафедрой в Сельскохозяйственной академии им. К.А. Тимирязева. В это время из-под его пера вышло немало трудов, и в каждом он пытался привнести на оскудевающую учетную ниву семена новаторских идей – не механически позаимствованных в сопредельных науках и странах, а проверенных временем и собственным опытом. Так, в 170-страничной книжке «Торговое счетоводство» 91925), содержащей простые примеры учета торговых операций, мы неожиданно обнаруживаем параграф «Публичная отчетность», а далее, в Приложениях, помещен проект постановления ЦИК и СНК СССР «О порядке публичной отчетности» государственных, кооперативных и частных предприятий и кредитных учреждений», до которого далеко и современным узаконениям. Здесь же предложена «общеобязательная схема» баланса и пояснений к нему. Именно в публичности видел Галаган черты нового социалистического учета, а вовсе не в искоренении «капиталистических» категорий – прибыл и капитала.

  • Что же касается столь жестоко ошельмованной работы «Основы общего счетоведения» (1928), то попытка А.М. Галагана применить диалектический метод для описания учетных процедур заранее была обречена на неудачу. Читатели, по меткому выражению пролетарского поэта, «диалектику учили не по Гегелю»; в головах бухгалтеров, переживших НЭП, сохранилась элементарная, как помидор, диалектика классовой борьбы, а не заумные дискурсы немецкого философа.
  • Привлекая в свой категориальный аппарат диалектику, Галаган пытался подстроиться, идти в ногу с новыми генералами от бухгалтерии. Предыдущее учебное пособие, «Счетоводство в его историческом развитии» (1927), начиналось объявлением намерения автора «дать историю счетоведения в связи с историей хозяйственного быта и развития производственных отношений», автор характеризовал свой труд как первую, не свободную от недостатков, попытку изложить материалистическую, марксистскую историю учета. При этом сам учебник представлял собой пересказ работ О.О. Бауэра, Э.Г. Вальденберга, ранних рубликаций самого Галагана. Интерес представляют разве что две последние главы: шестая и седьмая. В шестой, называющейся «Развитие счетного искусства в России», дается краткая характеристика всех заметных печатных трудов по бухгалтерии XVIII-XIX в.в. В седьмой главе описываются современные автору счетные теории, подразделенные на юридическое, экономическое и камеральное направления.


  • Но какое дело до всего этого было революционным обличителям? Не отличаясь ни атлетическим телосложением, ни стойкостью характера, Александр Михайлович Галаган во всем быстро покаялся и повинился. Термин «галагановщина» пополнил в лексикон тогдашних счетоводных головорезов.

  • Казалось, карьера Галагана завершена. Что толку в ошельмованном профессоре которому место не в аудитории учебного заведения, а в исправительно-трудовом лагере? Тем не менее профессионализм и авторитет Галагана возымели действие и не сразу его добили. Потеряв кафедру, Александр Михайлович не оставил преподавательскую работу – читал лекции и готовил задания для студентов в Промакадемии, Институте повышения квалификации работников Госбанка СССР, Всесоюзном институте заочного обучения Наркомторга. А своей последней книгой «Основы бухгалтерского учета», вышедшей в 1939 г. уже после смерти автора, можно сказать, дал «путевку в жизнь» двум известнейшим деятелям советского бухгалтерского учета, А.Ш. Маргулису и С.К. Татуру, успешно отредактировавшим рукопись учителя.

Галаган А.М. описал европейский, преимущественно итальянский, опыт, попытался создать диалектико- материалистическую теорию бухгалтерского учета и осмыслить двойную запись в терминах гегелевской диалектики. Галаган развивал идеи, связанные с трактовкой единичного хозяйства (предприятия) как предмета счетоводства. Он указывал, что хозяйственная деятельность каждого предприятия предполагает три важнейших элемента: субъекты, объекты и операции. Трактуя метод, Галаган пытался подвести все традиционные учения под четыре группы методов, заимствованные им из формальной логики и статистики: а) наблюдение; б) классификация; в) индукция и дедукция; г) синтез и анализ. Галагана критиковали за формальную и диалектическую логику, и эта критика была направлена на его моральное и научное уничтожение.




следующая страница >>