prosdo.ru 1 2 3
Тема 5


УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

5.1. Задачи учета труда и его оплаты

5.2. Синтетический учёт расчетов по оплате труда.

5.3. Учет удержаний из заработной платы.

5.4. Учет начисления на оплату труда и порядок их использования.
5.1. Задачи учета труда и его оплаты
Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

1. Точный учет личного состава работников, отработочного ими времени и объема выполняемых работ;

2. Правильное исчисление суммы оплаты труда и удержание из неё;

3. Учёт расчетов с работниками предприятия, бюджетом, пенсионным фондом, фондом медицинского страхования и социального страхования;

4. Контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплатой труда и фонда потребления;

5. Правильное отнесение начисленной оплаты труда и страховых взносов во внебюджетные фонды (ПФ, ФСС, ФОМС) на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится:

- оплата, начисленная работникам за отработанное время, кол-во и кач-во выполненных работ;

- оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премиям сдельщикам-повременщикам;

- доплаты в связи с отклонением от нормальных условий труда, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство;

- оплата простоев и по вине рабочих.

К дополнительной относятся выплата за непроработанное время, предусмотренное законодательством по труду:

- оплата очередных отпусков;

- оплата льготных часов подростков;

- оплата в перерывах в работе кормящих матерей;

- оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей;

- оплата выходного пособия при увольнении и другое.

Для учета личного состава начисления и выплаты заработной платы предприятия обязаны использовать унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты и инструкцию по их заполнению. Эти документы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 6.04.2001г. №26


Ф № Т-1 – “Приказ-распоряжение о приеме на работу” – служит основанием для внесения записи о приеме на работу в трудовую книжку, заполнение личной карточки Ф № Т-2 и открытие лицевого счета работника Ф №Т-54. Эти документы заполняются на всех работников предприятия всех категорий.

Ф № Т-6 – “Приказ-распоряжение о предоставлении отпуска” – применяется для оформления ежегодного отпуска и подписывается руководителем организации. На основании Т-6 оформляется записка-распоряжение Т-60, в которой производится расчет заработной платы, причитающийся за отпуск.

Ф №Т-8 – заполняется при увольнении работника и служит основанием для внесения записи об увольнении в трудовую книжку, личную карточку Т-2, лицевой счет Т-54. На основании Т-8 производится расчет с работником по Ф №Т-61.

Ф №Т-12 – “Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы” и Ф №Т-13 - “ Табель учета использования рабочего времени” применяют для учета использованного времени всех работающих на предприятии лиц, расчетов по оплате труда и получении данных об отработанном времени.

Организации самостоятельно разрабатывают и утверждают формы и системы оплаты труда, тарифные ставки и оклады.

Весь персонал работающих подразделяется на 2 категории:

1) рабочие

2) служащие.

Категория рабочие классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок.

Категория служащих классифицируется по профессиям и должностям с установлением должностных окладов.

Под формой оплаты труда понимают объект труда, подлежащий оплате. Это время или количество выполненной работы.

Отсюда 2 основные формы оплаты труда: повременная и сдельная.

Каждая из них подразделяется на ряд систем, чтобы обеспечить заинтересованность сторон в более высокой выработке и качестве работ с одной стороны и более высокой заработной платы - с другой.


Повременная оплата труда может состоять из:

- простой

- повременной

- повременно-премиальной.

Сдельная оплата труда может состоять из:

- прямой

- сдельной

- сдельно-премиальной

- косвенно-сдельной

Как правило, в основу расчета заработной платы берется пятидневная или 40 часовая неделя.
5.2 Синтетический учёт расчетов по оплате труда
Синтетический учет расчетов по оплате труда, а так же по оплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на счете 70.

Счет 70 – пассивный. По Кт счета70 отражают начисление оплаты труда, пособие по временной нетрудоспособности и доходов от участия в предприятии. По Дт счета 70 отражают удержание из начисленной оплаты труда и доходов, выдачу заработной платы из кассы на руки или из банка по карточкам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате и другим указанным выплатам.

На счете 76 открывается субсчет “Депонированная заработная плата ”, на котором учитываю невыплаченные суммы заработной платы из-за неявки работника предприятия. Депонированная заработная плата учитывается Дт70 Кт76 субсчет “Депонированная заработная плата”.

На ряде предприятий создается резерв для оплаты отпусков. Предприятия могут создавать резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет. Создание этих резервов учитывают Дт20,23 Кт96.

По мере ухода в отпуск фактически начисленные суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва Дт96 Кт70.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляются за счет средств фонда социального страхования Дт69 Кт70.

Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаются в издержки производства и обращения, учитывают:


Дт20 Кт70 - начислена заработная плата рабочим основного производства

Дт23 Кт70 - начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства

Дт25 Кт70 - начислена заработная плата цеховому персоналу

Дт26 Кт70 - начислена заработная плата директору и другим работникам аппарату управления.

Дт10,15 Кт70 - начислена оплата труда работникам, выполняющим операции по заготовлению и приобретению производственны запасов

Дт07 Кт70 - начислена заработная плата по операциям доставки на предприятие оборудования к установке

Дт08 Кт70 - начислена заработная плата по работам капитального характера

Дт84 Кт70 – начислены дивиденды по акциям работникам предприятия.


    1. Учет удержаний из заработной платы


Учет удержаний из зарплаты ведется по дебету счета 70 следующим образом:



Дт 70 Кт

1) Удержание из оплаты труда;

2)Выплата заработной платы, дивидендов, пособий;

3)Депонирование невыданной заработной платы 

С1 – долг за предприятием

Начисление заработной платы, дивидендов и пособий по временной нетрудоспособности




С2 – долг за предприятием на конец месяца перед персоналом

Из заработной платы  работников в организации обязаны провести следующие удержания:


1. Долг за работником;

2. Ранее выданные авансы и выплаты, сделанные в межрасчетном периоде;

3. За ущерб производству;

4. За порчу, недостачу и утрату материальных ценностей;

5. За брак;

6. По исполнительным документам;

7. Алименты и почтовые сборы при переводах по исполнительным документам.

8. Членские профсоюзные взносы.

По своему характеру все удержания подразделяются на 2 группы:

1) обязательные;

2) удержание по инициативе предприятия.

К числу обязательных удержаний относятся

- НДФЛ - Дт70 Кт68;

- удержание по исполнительным листам в пользу юридических или физических лиц - Дт70 Кт76.

К удержанием по инициативе предприятия относят

- суммы, удержанные за причиненный материальный ущерб - Дт70 Кт94;

- за допущенный брак - Дт70 Кт28.

Удержанные суммы перечисляют в бюджет - Дт68 Кт51 и юридическим физическим лицам - Дт76 Кт51
5.4.Учет начисления на оплату труда и порядок их использования
В соответствии с НК ч.2 все работодатели обязаны производить начисления страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ);

2) в Фонд социального страхования (ФСС РФ);

3) в фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)

4) на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемые в ФСС РФ.

Начисления производят на все выплаты в пользу работника. Расчеты всех видов страховых взносов учитывают на счете 69 – пассивный.

К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию


69/4 «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

По Кт счета 69 учитывают начисленные суммы страховых взносов.

По Дт счета 69 учитывают перечисления платежей в бюджет и соответствующие фонды.

Тарифы страховых взносов:

2010 г. Всего 26%, в том числе: в ПФ – 20%, ФОМС – 3,1%, ФСС – 2,9%

2011 г. Всего 34%, в том числе: в ПФ – 26%, ФОМС – 5,1%, ФСС – 2,9%.

2012 г. Всего 30%, в том числе: в ПФ – 22%, ФОМС – 5,1%, ФСС – 2,9%.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы по видам профессиональной деятельности в зависимости от класса профессионального риска (всего 32 класса), устанавливаются на каждый год соответствующим Федеральным законом, колеблются от 0,2 до 8,5%.

Дт20 Кт69начислены страховые взносы на оплату труда работников основного пр-ва;

Дт23 Кт69 - начислены страховые взносы на оплату труда вспомогательного производства;

Дт25 Кт69 - начислены страховые взносы на оплату труда цехового персонала;

Дт26 Кт 69 - начислены страховые взносы на оплату труда управленческого персонала;

Дт69 Кт51 - страховые взносы перечислены в соответствующие фонды.

Тема 6

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

6.1. Понятие финансового результата

6.2. Учет прочих доходов и расходов (счет 91)

6.3. Учет прибылей и убытков (счет 99)
6.1. Понятие финансового результата

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации – определяется показателем прибыли или убытка, который формируется в течение календарного года. Формирование годового финансового результата ведется накопительно в течение всего года на счете 99. На начало года счет 99 сальдо не имеет. В течение года кредитовый остаток по счете 99 отражает прибыль, а дебетовый – убыток.


Отчетными периодами на предприятии является 1 квартал, полугодие, 9 мес., год. По завершении 1 квартала на счете 99 проводится промежуточный годовой итог финансового результата за первый квартал. По завершении 2 квартала формируется финансовый результат за 1 полугодие, по завершении 3 квартал формируется финансовый результат за 9 мес., а по завершении 4 квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль. Превышение расходов над доходами означает уменьшение имущества – убыток.

Финансовый результат хозяйственной деятельности формируется из 2х слагаемых:

1. Реализационный результат

2. Прочий финансовый результат.

Реализационный результат получают от продажи продукций, товаров, работ и услуг, а так же от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия (сдача в аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций).

Прочий финансовый результат включает операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие получает прибыль от продажи продукции, работ, услуг, то весь его финансовый результат будет равен сумме прибыли от продажи и прочих доходов минус прочие расходы. Затем общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.
6.2. Учет прочих доходов и расходов (счет 91)

Доходы и расходы, которые отличаются от доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, относятся к прочим. Прочиеэто нетипичные, случайные, нехарактерные для предприятия доходы и расходы. Для их учета используют счет 91. Счет 91 на начало года не имеет сальдо.


К счету 91 открывают следующие субсчета:

1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

……

9. Сальдо доходов и расходов.

Операции по 1 и 2 субсчету счета 91 необходимо накапливать в течение отчетного года. По окончании месяца необходимо сопоставить дебетовый оборот по счету 91-2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по счету 91-1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдо ежемесячно записывается: Дт91-9 Кт99 – прибыль, Дт99 Кт91-9 – убыток.

В течение года сальдо на субсчетах открытых к счету 91 следует считать нарастающим итогом, т.е. первому субсчету всегда будет кредитовый остаток, а по второму – дебетовый. Сальдо непосредственно по систематическому счету 91 будет равен 0. По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 счета 91.

1) Дт 91-1 Кт 91-9 – списаны прочие доходы.

2) Дт 91-9 Кт 91-2 – списаны прочие расходы.
К прочим доходам и расходам (учитываемым на счете 91) относятся:

- доходы, связанные с предоставлением в аренду имущества организации и расходы, связанные с этим, когда это не является предметом деятельности организации;

- доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение промышленных образцов и других видов интеллектуальной деятельности и расходов, связанные с ними;

- доходы, в виде процентов дивидендов и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Эти 3 вида доходов и расходов учитываются при их начислении:

Дт 62,76 Кт91-1 – начисление арендной платы за основные средства, за объекты интеллектуальной собственности и доходов от участия уставных капиталов других организаций.

Дт91-2 Кт02 – начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду.


Дт91-2 Кт 05 – начислена амортизация нематериальных активов, предоставленных во временное пользование.

Дт 91-2 Кт 20,26 – другие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.

- доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и прочих активов.

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а так же проценты за использование банками денежных средств организации – Дт 58,51,52 Кт 91-1.

- проценты, начисленные организацией за использование ею чужих денежных средств, кредитов, займов – Дт 91-2 Кт 51,52,66,67.

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками – Дт 91-2 Кт51,52,60.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые принимаются к бух. учету в сумме, присужденной судом, или признанной организацией – должником.

- прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году – Дт 62,60,76,10,02,05,20 Кт 91-1. Дт91-2 Кт76,601,05,10 – убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

- суммы дебетовой и кредитовой задолженности, по которым истек срок исковой давности:

- стоимость безвозмездно-полученных основных средств по мере начисления амортизации
6.3 Учет прибылей и убытков (счет 99)
Счет 99 – активно-пассивный, на начало года сальдо нулевое. В течение года сальдо по дебету показывает убыток (расходы, потери, убытки), а сальдо по кредиту – прибыль (доходы, прибыли).

Дт 99 Кт

 Расходы

Потери

убытки

Доходы

Прибыль


Об Дт = Об Кт

 



Непосредственно на счете 99 учитывают:

1. Результат от обычных видов деятельности, выявленный на счете 90 Дт 90 Кт 99 – прибыль,

Дт 99 Кт 90 – убыток.

2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период

Дт 91-9 Кт 99 – прибыль,

Дт 99 Кт 91-9 – убыток.

3. Начислен налог на прибыль организации – Дт 99 Кт 68

4. Налоговые санкции, пени и штрафы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль – Дт 99 Кт 68

5. Чрезвычайные доходы и расходы, которые возникают, как следствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия. Это может быть пожар, авария, стихийные бедствия, национализация и т.п. Чрезвычайные расходы учитывают:

Дт 99 Кт 01,10,41,43 – списана остаточная или фактическая стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств.

Дт 99 Кт 20,23,25,26 – отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные доходы учитывают:

Дт10 Кт 99 – оприходованы материалы оставшиеся после списания, непригодные восстановлению имущества организации.

Дт 76-1 Кт 99 – отражена сумма, полученная организацией, страхового возмещения.
Реформация баланса осуществляется 31 декабря каждого года и предусматривает закрытие счета 99. В учете отражается прибыль или убыток, полученные организацией за год.

Дт99 Кт84 – отражена чистая прибыль отчетного года.

Дт 84 Кт99 – отражен чистый непокрытый убыток отчетного года.

За счет чистой прибыли организации выплачиваются дивиденды Дт 84 Кт 70 – работникам организации, Дт 84 Кт 75 – учредителям, не работающим на предприятии.

По данным синтетического и аналитического учета операции, отражаются на счетах 91 и 99, формируются показатели “Отчета о прибылях и убытках” – форма № 2.



следующая страница >>