prosdo.ru 1 2 3
Модуль 3. НАЛОГИ НА ДОХОДЫ


Налог на Доходы физических лиц

План:


  1. Особенности налога на доходы физических лиц.

  2. Практическая работа.

  1. Особенности налога на доходы физических лиц.

Такой налог в бюджет платят резиденты и нерези­денты РФ. Налоговыми резидентами РФ признаются фи­зические лица, которые фактически находятся на терри­тории Российской Федерации не менее 183 дней в кален­дарном году (Ст. 11 НК РФ). Налоговой базой является совокупный годовой доход физического лица. Объектом налогообложения признается доход, полученный налого­плательщиками (резидентами РФ и нерезидентами РФ) как на территории РФ, так и за ее пределами. Доходами признаются:

  • дивиденды и проценты, полученные от российских организаций или индивидуальных предпринимате­лей, иностранных организаций;

  • страховые выплаты при наступлении страхового слу­чая, полученные от российской или иностранной ор­ганизации;

  • доходы, полученные от использования авторских прав;

  • доходы, полученные от сдачи имущества в аренду;

  • доходы от реализации недвижимого имущества, цен­ных бумаг, долей участия в уставном капитале орга­низаций, прав требования и иного имущества, при­надлежащего физическому лицу;

  • вознаграждение за исполнение трудовых обязанно­стей, выполнение работ, оказание услуг; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные вы­платы;

  • доходы, полученные от использования любых транс­портных средств, штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах по­грузки (выгрузки);

доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-воло­конной
  • и беспроводной связи, компьютерных сетей; выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.


Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц (Ст. 217 НК РФ):

  • государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, по безработице, бере­менности и родам;

  • пенсии по государственному пенсионному обеспече­нию и трудовые пенсии;

  • компенсации возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; компенсации бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соот­ветствующего денежного возмещения; компенсации оплатой стоимости или выдачей пола­гающегося натурального довольствия (а также с выплатой денежных средств взамен этого довольст­вия);

  • компенсации оплатой стоимости питания, спортивно­го снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных со­ревнованиях;

  • компенсации в связи с увольнением работников, за ис­ключением компенсации за неиспользованный отпуск;

  • компенсации в связи с гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими сво­их служебных обязанностей;

  • компенсации в связи с возмещением иных расходов физического лица, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

  • компенсации в связи с исполнением налогоплатель­щиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командиро­вочных расходов);

  • вознаграждения донорам за сданную кровь, материн­ское молоко и иную помощь;

  • алименты, получаемые налогоплательщиками;
  • суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и ис­кусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких opганизаций, ут­верждаемому Правительством РФ;


  • суммы, получаемые налогоплательщиками в виде ме­ждународных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техни­ки, образования, культуры, литературы и искусства по определенному перечню таких премий;

  • суммы единовременной материальной помощи, ока­зываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материаль­ного ущерба или вреда их здоровью, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смер­тью членов его семьи, гуманитарной помощи (содейст­вия), благотворительной помощи (в денежной и нату­ральной формах), адресной социальной помощи для малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независи­мо от источника выплаты;

  • суммы оплаты труда в иностранной валюте, получае­мые налогоплательщиками от государственных учре­ждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в со­ответствии с действующим законодательством об оп­лате труда работников;

  • доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукций животноводст­ва, растениеводства, цветоводства и пчеловодства (как в натуральном, так и в переработанном виде);

  • доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и индивидуальным пред­принимателям, имеющим разрешение (лицензию) на их промысловую заготовку (закупку);
  • доходы, получаемые в порядке наследования (за ис­ключением вознаграждения, выплачиваемого наслед­никам или правопреемникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов);


  • доходы получаемые в порядке дарения (за исключени­ем случаев дарения недвижимого имущества, транс­портных средств, акций, долей, паев) но при условии, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Се­мейным кодексом РФ: супругами, родителями и деть­ми (в том числе усыновителями и усыновленными), дедушкой, бабушкой и внуками (полнородными и не­полнородными: имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами;

  • доходы в виде процентов, получаемые налогоплатель­щиками по вкладам в банках, находящихся на терри­тории РФ, если они выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефи­нансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который они начислены или установленная ставка не превы­шает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

  • доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные как стоимость подарков, призов (в денежной и нату­ральной формах), полученные налогоплательщика­ми на конкурсах и соревнованиях, суммы материаль­ной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инва­лидности или по возрасту, возмещение (оплата) рабо­тодателями своим работникам, их супругам, родите­лям и детям, бывшим своим работникам (пенсионе­рам по возрасту), а также инвалидам стоимости при­обретенных ими (для них) медикаментов, назначен­ных им лечащим врачом, суммы материальной помо­щи, оказываемой инвалидам общественными орга­низациями инвалидов;

  • доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, про­ходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного до­вольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

  • другие.

Налогооблагаемым доходом физического лица-резидента является величина налоговой базы, уменьшенной на сумму налоговых вычетов.

Стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ):



  • 3000 рублей для лиц, получивших лучевую бо­лезнь и другие заболевания, связанные с радиаци­онным воздействием вследствие катастроф, инва­лидов Великой Отечественной войны, инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ, других категорий инвалидов, приравненных по пенсион­ному обеспечению к категориям военнослужащих и т.д.;

  • 500 рублей для Героев СССР, РФ, лиц, награжден­ных орденом Славы трех степеней, участников Ве­ликой Отечественной войны, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп, лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболе­вания, связанные с радиационной нагрузкой, вы­званные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного на­значения, лиц, отдавших костный мозг для спасе­ния жизни людей, родителей и супругов военно­служащих, погибших вследствие ранения, конту­зии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ (указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак) и т.д.;

  • 400 рублей для доходов, не превышающих 20 000 рублей нарастающим итогом с начала года;

  • 600 рублей на каждого ребенка работающего ро­дителя, но при условии, если доход не превышает 40 000 рублей нарастающим итогом с начала года.



Социальные вычеты (ст. 219 НК РФ):

  • не более 38 000 рублей при уплате налогоплатель­щиком в налоговом периоде за свое обучение (за обучение своих детей в возрасте до 24 лет или подо­печных в возрасте до 18 дет) в образовательных уч­реждениях;
  • не более 38 000 рублей за оказанные услуги по ле­чению налогоплательщика или его супруга (супру­ги), его родителей или детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Пра­вительством Российской Федерации), а также стои­мости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Прави­тельством Российской Федерации), назначенных ему лечащим врачом и приобретаемых им за счет собственных средств;


  • не более 25% от суммы дохода налогоплательщи­ка при осуществлении им платежей на благотво­рительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным органи­зациям, образовательным и дошкольным, учреж­дениям на нужды физического воспитания граж­дан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачи­ваемых) налогоплательщиком религиозным орга­низациям на осуществление ими уставной дея­тельности, в) Имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ):




  • до 1 000 000 рублей в суммах, полученных налого­плательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир (включая приватизирован­ные жилые помещения), дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имущест­ве, находившихся в собственности налогоплатель­щика;




  • до 125 000 рублей в суммах, полученных налого­плательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика;




  • до 1 000 000 рублей в сумме, израсходованной на­логоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них: на разработку проектно-сметной документации; на приобретение строительных и отделочных материалов; на приоб­ретение жилого дома или квартиры или прав на квартиру в строящемся доме; расходы, связанные с работами или услугами по строительству и отдел­ке (достройке дома, не оконченного строительст­вом); расходы на подключение к сетям электро-водо-газоснабжения.


Профессиональные вычеты (ст. 221 НК РФ):


  • предприниматели без образования юридического лица в сумме фактически произведенных ими и до­кументально подтвержденных расходов, непо­средственно связанных с извлечением доходов;



  • если налогоплательщики не в состоянии докумен­тально подтвердить свои расходы, связанные с дея­тельностью их в качестве индивидуальных пред­принимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей сум­мы доходов, полученной им от предприниматель­ской деятельности;





  • физические лица, получающие доходы от выполне­ния работ (оказания услуг) по договорам граждан­ско-правового характера или получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам откры­тий, изобретений и промышленных образцов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;




  • в случае, если расходы, связанные с получением авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, воз­награждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов не могут быть подтвер­ждены документально, то к вычету они принима­ются в размерах, нормируемых НК РФ.




  • Ставки НДФЛ установлены статьей 224 НК РФ.


Они могут быть общие (13%), повышенные (30% или 35%) и пониженные (9%):

Размер ставки НДФЛ

Содержание

13%

Для всех налогоплательщиков, кроме тех, для которых установлены другие ставки

9%

В отношении доходов налогоплательщиков от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. В отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, получен­ным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года


30%

В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации

35%

В отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей, страховых выплат по договорам добровольного страхования за счет собственных средств работодателя, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действую­щей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных

вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте; В отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств (кроме целевых займов на строительство или приобретение жилья) в части превышения следующих размеров:

  • превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчислен­ной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинан­сирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

  • превышение суммы процентов за пользование заемны­ми (кредитными) средствами, выраженными в иностран­ной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора




2. Практическая работа

ЗАДАЧА № 1. Составить расчет НДФЛ для работников муниципального предприятия:

1. Главный инженер Петров П.П., на иждивении име­ет одного ребенка в возрасте 14 лет.


2. Бухгалтер Сидорова В.В., не имеет детей.

Январь:

Петров П.П.: оплата труда 6500 р., премия из ФОТ 3500 р., командировочные расходы 9300 р. (в т.ч. су­точные 3250 р. за 25 дней), натуральная оплата 1400 р. (без НДС)

Сидорова В.В.: оплата труда 4800 р., отпускные 5200 р., оплата форменной одежды государственного служащего 900 р., материальная помощь в связи со смертью члена ее семьи 3000 р.
Февраль:

Петров П.П.: Оплата труда 3280 р., пособие по временной нетрудоспособности 4900 р., компенсация неиспользованный отпуск 6300 р., оплата труда из избирательного фонда кандидата государственной думы 3000 руб.

Сидорова В.В.: Оплата труда 4280 р., премия из фонда социального страхования 2500 р., оплата диетического
питания 680 р., возмещение вреда причиненного повреждением здоровья 2900 р.
Март:

Петров ILIL: Оплата труда 6720 р., денежное возмещение коммунальных услуг 1000 р., премия за счет чистой прибыли 5000 р., единовременная материальная помощь в связи со стихийным бедствием 3500 р.

Сидорова В.В.: Оплата труда 5000 р., премия из ФОТ 2300 р., оплата проезда к месту проведения отпуска ра- ботника и обратно 10000 р., пособие по уходу за больны ребенком 860 р., обучение на семинаре по налоговому уче ту 1500 р., натуральная оплата 3900 р. (в т.ч. НДС 18%). |

ЗАДАЧА №2

Составить расчет НДФЛ для работников коммерческого предприятия:


  1. Генеральный директор Иванов П.С., на иждивении имеет двух детей в возрасте 9 и 18 лет.

  2. Главный бухгалтер Мамрукова О.В. — инвалид 2 груп­пы, на иждивении имеет одного ребенка в возрасте 5 лет.

  3. Заведующая магазином Ивченко В.К., не имеет детей
    Январь:

Генеральный директор Иванов П.С.: Оклад 10 000 р. (отработано 18 дней), больничный лист 3600 р., командировочные расходы 15400 р. (в т.ч. суточные 8000 р, за 10 дней).

Главный бухгалтер Мамрукова О.В.: Оклад 7000 р. (отработано 15 дней), премия из ФОТ 15% к отработанному времени, пособие по уходу за больным ребенком 2800 р., обучение на семинаре «Налоги и налогообложение» 2100 р.

Заведующая магазином Ивченко В.К.: Оклад 5000 р} (отработано 22 дня), натуральная оплата 3000 р. (в т.ч. НДС 10%),компенсация за неиспользованный отпуск 7200 р.

Февраль:

Генеральный директор Иванов П.С.: Оплата труда 8600 р., премия 25% к отработанному времени за счет чистой прибыли предприятия, оплата донору за сда­чу крови 600 р.

Главный бухгалтер Мамрукова О.В.: Оплата труда 6500 р., премия из фонда социального страхования 800 р., компенсация за непредоставленное бесплатное жилье 4000 р.

Заведующая магазином Ивченко В.К.: Оплата тру­да 4800 р., премия 15% к оплате труда из ФОТ, надбав­ка к заработной плате за профессиональное мастерство 8000 р.
Март:

Генеральный директор Иванов П.С.: Оплата труда за 20 рабочих дней (оклад 15060 р.), компенсация за использование личного транспорта в служебных целях 1200 р., взносы добровольного негосударственного стра­хования пенсионного обеспечения 6000 р.

Главный бухгалтер Мамрукова О.В.: Оплата труда за 22 рабочих дня (оклад 10000 р.), доплата за работу в выходные дни 2500 р., вознаграждение за выслугу лет 5600 р.

Заведующая магазином Ивченко В.К.: Оплата труда за 16 рабочих дней (оклад 8000 р.), доплата за совмеще­ние профессий 50% от оклада в сумме 8500 р., матери­альная помощь для приобретения мебели 9000 р.

Налог на прибыль организаций



следующая страница >>