prosdo.ru
добавить свой файл
1

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств»

 

Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года под № 398/3691

(с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены приказами Министерства финансов Украины
от 10 июня 2010 года № 382,
от 9 декабря 2011 года № 1591)

 

Общие положения

1. Настоящим Положением (стандартом) определяются содержание и форма отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию его статей.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) касаются отчетов о движении денежных средств предприятий, организаций и других юридических лиц (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений). Предприятия, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, применяют только приложение к этому Положению (стандарту).

3. Особенности составления консолидированного отчета о движении денежных средств определяются отдельным Положением (стандартом).

4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Денежные средства — наличные, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Группа — материнское (холдинговое) предприятие и его дочерние предприятия.

Эквиваленты денежных средств — краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.

Неденежные операции — операции, не требующие использования денежных средств и их эквивалентов.

Инвестиционная деятельность — приобретение и реализация необоротных активов, а также финансовых инвестиций, не являющихся составной частью эквивалентов денежных средств.


Операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.

Движение денежных средств — поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

Финансовая деятельность — деятельность, приводящая к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

5. Целью составления отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, происшедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах (далее — денежные средства) за отчетный период.

6. В отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

7. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, относящиеся к разным видам деятельности, то эти суммы следует приводить отдельно в составе соответствующих видов деятельности.

8. Внутренние изменения в составе денежных средств в отчет о движении денежных средств не включаются.

9. Предприятие развернуто проводит суммы поступлений и расходов, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

10. Неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции; приобретение активов путем эмиссии акций и т. п.) не включаются в отчет о движении денежных средств.

11. Отчет о движении денежных средств составляется по форме, приведенной в приложении к настоящему Положению (стандарту).

 

Движение денежных средств в результате операционной деятельности

12. Движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется по сумме поступлений от операционной деятельности и сумме расходования на операционную деятельность денежных средств по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета.


13. В статье «Поступления от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражаются денежные поступления от основной деятельности, т. е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом непрямых налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и т. п.).

В статье «Поступления от погашения векселей полученных» отражаются денежные поступления от погашения векселей полученных, от их продажи.

14. В статье «Поступления от покупателей и заказчиков авансов» отражается сумма полученной предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами от покупателей и заказчиков под дальнейшую поставку продукции (товаров, работ, услуг).

В статье «Поступления от возврата авансов» отражаются возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами.

15. В статье «Поступления от учреждений банков процентов по текущим счетам» отражается сумма полученных предприятием процентов по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета.

16. В статье «Поступления от бюджета налога на добавленную стоимость» отражаются возмещенные предприятию из бюджета суммы налогового кредита по этому налогу путем зачисления денежных средств на счета в учреждениях банков.

В статье «Поступления от возврата других налогов и сборов (обязательных платежей)» отражаются полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы других налогов и сборов (обязательных платежей), кроме налога на добавленную стоимость.

17. В статье «Поступления от получения субсидий, дотаций» отражаются полученные из бюджетов и внебюджетных фондов суммы субсидий, дотаций.

В статье «Поступления от целевого финансирования» отражаются полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия другие ассигнования из бюджета и средства целевого финансирования от других лиц (благотворителей).

18. В статье «Поступления от должников неустойки (штрафов, пени)» отражаются полученные предприятием денежными средствами экономические санкции за нарушение законодательства и условий договоров.


19. В статье «Другие поступления» отражаются другие поступления денежных средств от операционной деятельности, не включенные в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств в результате операционной деятельности, в частности от реализации оборотных активов, включая иностранную валюту, поступления от деятельности обслуживающих хозяйств, от операционной аренды активов.

20. В статье «Расходование на оплату товаров (работ, услуг)» отражаются денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и предоставленные услуги.

В статье «Расходование на оплату авансов» отражаются суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены).

В статье «Расходование на оплату возврата авансов» отражается сумма предварительной оплаты и авансовых платежей, которую предприятие вернуло покупателям и заказчикам.

21. В статье «Расходование на оплату работникам» отражаются потраченные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, помощи, вознаграждений.

В статье «Расходование на оплату командировочных расходов» отражается сумма потраченных денежных средств на служебные командировки.

22. В статье «Расходование на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость» отражается сумма уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость.

В статье «Расходование на оплату обязательств по налогу на прибыль» отражается сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью.

23. В статье «Расходование на оплату отчислений на социальные мероприятия» отражается сумма уплаченных взносов по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию.

24. В статье «Расходование на оплату обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам)» отражается сумма уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей) (кроме налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, обязательств по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию).


25. В статье «Расходование на оплату целевых взносов» отражается сумма уплаченных целевых и благотворительных взносов.

26. В статье «Другие расходования» приводится сумма использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, не включенные в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств, в частности себестоимость реализованной иностранной валюты.

27. В статье «Чистое движение средств до чрезвычайных событий» отражается разница между суммами денежных поступлений и денежных расходов, отраженных в соответствии с пунктами 12 — 26 этого Положения (стандарта).

28. В статье «Движение средств от чрезвычайных событий» отражаются, соответственно, поступление или расходование средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе операционной деятельности.

29. В статье «Чистое движение средств от операционной деятельности» отражается результат движения средств от операционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

 

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности

30. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела баланса «Необоротные активы» и статьи «Текущие финансовые инвестиции» и в разделе «IV. Необоротные активы и группы выбытия».

31. В статье «Реализация финансовых инвестиций» отражают суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (другие, чем поступления по инструментам, признаваемым как эквиваленты денежных средств или удерживаемым для дилерских или торговых целей).

32. В статье «Реализация необоротных активов» отражается поступление денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).


33. В статье «Реализация имущественных комплексов» показывается поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, реализованных в составе имущественного комплекса).

34. В статье «Полученные проценты» отражаются поступления денежных средств в виде процентов за займы, предоставленные другим сторонам (иные, чем займы, осуществленные финансовым учреждением) по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т. п.

35. В статье «Полученные дивиденды» отражаются суммы денежных поступлений в виде дивидендов как результат приобретения акций или долей в капитале других предприятий (кроме выплат по инструментам, признаваемым как эквиваленты денежных средств, или удерживаемым для дилерских или торговых целей).

36. В статье «Прочие поступления» показываются поступления денежных средств от возврата авансов (кроме авансов, связанных с операционной деятельностью) и займов, предоставленных другим сторонам (поступления иные, чем авансы и займы финансового учреждения), поступления денежных средств от фьючерсных контрактов, форвардных контрактов, опционов и т. п. (за исключением тех контрактов, которые заключаются для основной деятельности предприятия, или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность), и другие поступления, не предусмотренные в указанных выше статьях.

37. В статье «Приобретение финансовых инвестиций» отражаются выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (иные, чем выплаты по инструментам, признаваемым как эквиваленты денежных средств, или удерживаемым для дилерских или торговых целей).

38. В статье «Приобретение необоротных активов» показываются выплаты денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).


В этой статье также отражаются суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создание, выращивание и т. п.) необоротных активов .

39. В статье «Приобретение имущественных комплексов» отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные дочерние предприятия и другие хозяйственные единицы (за  вычетом денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса).

40. В статье «Прочие платежи» показываются авансы (кроме связанных с операционной деятельностью) и займы денежными средствами, предоставленные другим сторонам (кроме авансов и займов финансовых учреждений); выплаты денежных средств по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и т. п. (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность); другие платежи, не предусмотренные в указанных выше статьях.

41. В статье «Чистое движение средств до чрезвычайных событий» показывается разница между суммами денежных поступлений и расходов, отраженных в соответствии с пп. 31 — 40 настоящего Положения (стандарта).

42. В статье «Движение средств от чрезвычайных событий» отражаются соответственно поступление или расходование средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной деятельности.

43. В статье «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» отражается результат движения средств от инвестиционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

 

Движение денежных средств в результате финансовой деятельности

44. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основании изменений в статьях баланса по разделу «Собственный капитал» и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах баланса: «Обеспечения последующих расходов и платежей», «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства» («Краткосрочные кредиты банков» и «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам с участниками» и т. п.).


45. В статье «Поступления собственного капитала» отражаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, приводящие к увеличению собственного капитала.

46. В статье «Полученные займы» отражаются поступления денежных средств в результате образования долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью).

47. В статье «Прочие поступления» показываются другие поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью.

48. В статье «Погашение займов» отражаются выплаты денежных средств для погашения полученных ссуд.

49. В статье «Уплаченные дивиденды» показываются суммы дивидендов, уплаченные денежными средствами.

50. В статье «Прочие платежи» показывается использование денежных средств для выкупа ранее выпущенных акций предприятия, выплаты денежных средств арендодателю для погашения задолженности по финансовой аренде и по другим платежам, связанным с финансовой деятельностью.

51. В статье «Чистое движение средств до чрезвычайных событий» показывается разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в соответствии с пп. 45 — 50 настоящего Положения (стандарта).

52. В статье «Движение средств от чрезвычайных событий» отражаются соответственно поступление или расходование средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности.

53. В статье «Чистое движение средств от финансовой деятельности» отражается результат движения средств от финансовой деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

 

Изменение величины денежных средств за отчетный период

54. В статье «Чистое движение средств за отчетный период» показывается разница между суммой денежных поступлений и расходов, отображенных в статьях: «Чистое движение средств от операционной деятельности», «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» и «Чистое движение средств от финансовой деятельности».


55. В статье «Остаток средств на начало года» показывается остаток денежных средств на начало года, приведенный в балансе.

56. В статье «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств» отражается сумма увеличения или уменьшения (приводится в скобках) остатка денежных средств в результате пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода.

57. В статье «Остаток средств на конец года» наводится разница между суммой денежных поступлений и расходов, отображенных в статьях «Остаток средств на начало года», «Чистое движение средств за отчетный период» и «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств». Рассчитанный таким образом показатель должен равняться приведенному в балансе остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.

 

Раскрытие информации о движении денежных средств

58. В примечаниях к финансовой отчетности наводится (раскрывается) информация о:

а) состав денежных средств;

б) состав статей «Другие поступления», «Другие платежи» и других статей, которые объединяют несколько видов денежных потоков;

в) неденежные операции инвестиционной и финансовой деятельности;

г) наличие значительного сальдо денежных средств, которые имеются в наличии в предприятия и какие недоступные для использования группой, к которой принадлежит предприятие.

59. В случае приобретения или продажи имущественных комплексов на протяжении отчетного периода наводится (раскрывается) информация о:

а) общую стоимость приобретения или реализации имущественного комплекса;

б) часть общей стоимости имущественного комплекса, которая, соответственно, была оплачена или получена в форме денежных средств;

в) сумму денежных средств в составе активов имущественных комплексов, что были приобретены или реализованы;

г) сумму активов (кроме денежных средств) и обязательств приобретенного или реализованного имущественного комплекса в разрезе отдельных статей.


 

Начальник Управления методологии бухгалтерского учета В. М. Пархоменко

 

 

Приложение к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 4

 


  

 

КОДИ

 

 

01

 

 

 

 

 

 

 



Дата (рік, місяць, число) _________________________________________________ 

Підприємство ___________________________________________ 

за ЄДРПОУ 

Територія ______________________________________________ 

за КОАТУУ 

Організаційно-правова форма господарювання_____________ 

за КОПФГ

Вид економічної діяльності ________________________________ 

за КВЕД 

Складено (зробити позначку «v» у відповідній клітинці): за положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку за міжнародними стандартами фінансової звітності


 

Одиниця виміру: тис. грн. 

 

 

Звіт про рух грошових коштів
за __________________ 20__ р.


  

Форма № 3 

Код за ДКУД 

1801004







Стаття 

Код 

За звітний період 

За аналогічний період попереднього року 









I. Рух коштів у результаті операційної діяльності     

                           Надходження від:
Реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 


 010 

  

  

Погашення векселів одержаних 

015 

  

  

Покупців і замовників авансів 

020 

  

  


Повернення авансів  

030 

  

  

Установ банків відсотків за поточними рахунками 

035 

  

  

Бюджету податку на додану вартість 

040 

  

  

Повернення інших податків і зборів (обов’язкових платежів) 

045 

  

  

Отримання субсидій, дотацій 

050 

  

  

Цільового фінансування 

060 

  

  

Боржників неустойки (штрафів, пені) 

070 

  

  

Інші надходження 

080 

  

  

                         Витрачання на оплату:
Товарів (робіт, послуг) 


090 


(                           ) 


(                           )

Авансів 

095 

(                           )


(                           )

Повернення авансів 

100 

(                           )

(                           )

Працівникам 

105 

(                           )

(                           )

Витрат на відрядження 

110 

(                           )

(                           )

Зобов’язань з податку на додану вартість 

115 

(                           )

(                           )

Зобов’язань з податку на прибуток 

120 

(                           )

(                           )

Відрахувань на соціальні заходи 

125 

(                           )

(                           )

Зобов’язань з інших податків і зборів (обов’язкових платежів) 

130 

(                           )

(                           )

Цільових внесків 

140 

(                           )

(                           )


Інші витрачання 

145 

(                           )

(                           )

Чистий рух коштів до надзвичайних подій 

150 

  

  

Рух коштів від надзвичайних подій 

160 

  

  

Чистий рух коштів від операційної діяльності 

170 

  

  

II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності

Реалізація:
         фінансових інвестицій 


180 

 

 

         необоротних активів 

190 

  

  

         майнових комплексів 

200 

  

  

Отримані:
         відсотки 


210 

  

  

         дивіденди 

220 

  

  

Інші надходження 

230 


  

  

Придбання: 

  

  

  

         фінансових інвестицій 

240 

(                           )

(                           )

         необоротних активів 

250 

(                           )

(                           )

         майнових комплексів 

260 

(                           )

(                           )

Інші платежі 

270 

(                           )

(                           )

Чистий рух коштів до надзвичайних подій 

280 

  

  

Рух коштів від надзвичайних подій 

290 

  

  

Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності 

300 

  

  

III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності 

Надходження власного капіталу 


310 

  

  

Отримані позики 

320 

  

  

Інші надходження 

330 

  

  

Погашення позик 

340 

(                           )

(                           )

Сплачені дивіденди 

350 

(                           )

(                           )

Інші платежі 

360 

(                           )

(                           )

Чистий рух коштів до надзвичайних подій 

370 

  

  

Рух коштів від надзвичайних подій 

380 

  

  

Чистий рух коштів від фінансової діяльності 

390 

  

  

Чистий рух коштів за звітний період 

400 

  

  

Залишок коштів на початок року 


410 

  

  

Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів 

420 

  

  

Залишок коштів на кінець року 

430 

  

  





Керівник


Головний бухгалтер