prosdo.ru   1 ... 2 3 4

Профессиональная этика – это система норм нравственного поведения в рамках избранной профессии. Не следует путать этические нормы с правовыми. Правовые нормы в отличие от этических обязательны для исполнения. Вместе с тем профессия аудитора держится на доверии к нему со стороны клиентов и пользователей заверяемой финансовой отчетности. Несоблюдение этических норм может стоить аудитору авторитета, а значит и бизнеса.

Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение.

В настоящее время все аудиторы должны руководствоваться Кодексом этики аудиторов России, Одобренным Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.)

Кодекс этики аудиторов России является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельства, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, Кодекс содержит лишь базовые нормы.

Нормы профессиональной этики, содержащиеся в Кодексе, действительны для всех аудиторов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом.

Кодекс подготовлен на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants)1.


Аудиторы должны осуществлять профессиональную деятельность с мастерством, тщательностью, вниманием к проблемам клиента. Договорной характер отношений между аудитором и клиентом предполагает тщательность аудитора, всесторонний учет собственных рисков и рисков клиента. Любая небрежность аудитора может привести к существенным убыткам, а то и к банкротству клиента. Если аудитор берется за работу, для которой он недостаточно квалифицирован, он обрекает своего клиента на убытки. Аудитор, владеющий этическими основами своей профессии, откажется от выполнения работы, к которой он не готов. Причем отказ аудитора выполнить ту или иную работу вовсе не означают его низкую квалификацию. Напротив, низкая квалификация проявляется в готовности взяться за любую работу, лишь бы деньги платили.

Отличительная черта профессии аудитора заключается в том, что он волей – неволей оказывается в курсе профессиональных секретов своих клиентов. Естественно, что наибольший эффект от сотрудничества аудитора и клиента складывается при установлении режима доверительных отношений. Поэтому неукоснительным принципом аудиторской деятельности является соблюдение полной конфиденциальности, обеспечение аудиторской тайны в отношении хозяйственной деятельности клиентов. Аудитор не имеет права предоставить какую-либо информацию налоговым органам без разрешения клиента. Может сложиться ситуация, при которой сохранение конфиденциальности противоречит гражданскому долгу. Правила профессионального поведения Американской ассоциации профессиональных бухгалтеров (АССА) 1992г. содержат отдельный раздел под названием «Профессиональная обязанность аудитора сохранять конфиденциальность в случаях нарушений и незаконных действий клиентов и третьих лиц». Согласно этому документу обязательное раскрытие информации должно быть сделано в тех случаях, если аудитор считает, что клиент совершил преступление, связанное с терроризмом, либо есть основания подозревать клиента в совершении особо тяжкого преступления. Добровольное раскрытие информации допускается только в интересах общества. Нет определения того, что считать «интересами общества», аудитор должен принимать к сведению величину суммы, о которой идет речь, вероятность того, что это окажет влияние на членов общества, а также вероятность повторения подобных негативных моментов и те причины, по которым клиент не хочет самостоятельно раскрыть информацию.


В любой ситуации аудитор прежде всего должен защищать интересы клиента и найти выход из любого затруднительного положения, не нарушая взятых обязательств. Нарушение принципа конфиденциальности ставит под сомнение всякую возможность доверять аудитору вообще и своему в частности. Любое несанкционированное разглашение информации аудитором или работником аудиторской фирмы может привести к серьезным последствиям для компании клиента и может быть истолковано как злоупотребление служебным положением.

Важнейшей этической нормой для аудитора является его независимость. Аудитор независим в том случае, если от свободен от контроля или давления с чьей-либо стороны. В рыночной экономике не может быть абсолютной имущественной независимости. Реальная независимость здесь означает равную зависимость от многих, сбалансированность своих имущественных отношений. Независимость- это образ мыслей, честное отсутствие заинтересованности при формулировании и выражении профессионального мнения. Аудитор, экономически зависимый от клиента и имеющий с ним давние личные отношения, вряд ли будет обладать необходимым уровнем объективности при предоставлении заключения.

К числу важных этических норм аудиторской профессии следует отнести добросовестную конкуренцию. В настоящее время в России предложение аудиторских услуг превышает их платежеспособный спрос. С одной стороны, имеются все необходимые предпосылки для конкуренции. С другой стороны, существует соблазн облить конкурента грязью и тем самым отобрать у него рыночную долю. Недалеко ушли отсюда попытки применять демпинговые цены или проявлять лояльность к допущенным в финансовой отчетности нарушениям. Такая «политика» в итоге приведет лишь к снижению собственного рейтинга. В свою очередь профессия, многие представители которой упорно не желают соблюдать элементарные этические нормы, постепенно деградирует.


1 Кодекс этики аудиторов России (Одобрен Минфином РФ 31.05.2007г.Протокол № 56)//Бухгалтерский учет,№16,2007.


<< предыдущая страница