prosdo.ru 1
http://www.diplomilirist.ru/how-to-fill-forms/how-to-fill-explanatory-note.html



Как заполнить «Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности»




Все организации в составе бухгалтерской отчетности должны представить пояснительную записку. Исключение составляют общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также субъекты малого предпринимательства.

Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации, от достоверности представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую информацию:

1. Сведения об организации:

  • организационно-правовая форма и наименование юридического лица;

  • юридический и фактический адрес;

  • среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

  • состав членов исполнительных и контрольных органов;

  • сведения об учредителях;

  • размер уставного капитала;

  • сведения об аудиторе, оценщике;

  • наличие лицензий, сроки их выдачи;

  • структура управления организацией;

  • сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.

2. Содержание учетной политики:
  • раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной

    политикой;


  • указывается причина изменения учетной политики;

  • отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

  • сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;

  • указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

3. Информация об отдельных активах и обязательствах:

- по основным средствам:

  • о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

  • о сроках полезного использования объектов;

  • о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;

  • о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

  • об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;

  • о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;

  • о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

  • о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;

  • о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

  • об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- по материально-производственным запасам:

  • о способах оценки МПЗ по их группам (видам),

  • о последствиях изменений этих способов,
  • о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.


- по кредитам и займам:

  • о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

  • о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

  • о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

  • о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

- по финансовым вложениям:

  • о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;

  • о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

  • о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;

  • о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;

  • об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.

- по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

  • величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;

  • величина курсовых разниц, учтенных иным образом;

  • официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:

- указываются основные виды деятельности организации за отчетный период;

- оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:

  • текущей, абсолютной и критической ликвидности;

  • обеспеченности собственными средствами;

  • способности восстановления (или утраты) платежеспособности;

  • рентабельности;

  • финансовой зависимости;
  • финансовой активности;


  • финансовой устойчивости и т. д.

- дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:

  • наличие денег в кассе и на расчетных счетах;

  • наличие убытков;

  • просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;

  • не погашенные в срок кредиты и займы;

  • наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;

  • уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);

  • оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

- дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:

  • структура источников средств;

  • степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.

5. Сведения о доходах и расходах организации:

  • об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);

  • о составе затрат на производство (или издержках обращения);

  • о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;

  • о составе прочих доходов и расходов;

  • о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.

В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить информацию:

  • об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть такой выручки;

  • о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями;
  • о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам.


6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности:

  • информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее  раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.

7. Оценка деловой активности организации:

  • широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

  • репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);

  • степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

  • уровень эффективности использования ресурсов организации.

8. Изменение вступительных остатков:

  • причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации);

  • величина изменения вступительных остатков.

9. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры):

  • перечень аффилированных лиц;

  • причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам;

  • характер взаимоотношений с данными лицами;

  • виды операций с аффилированными лицами;

  • методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами.

  • доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.

10. Условные факты хозяйственной деятельности (гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей):

  • содержание условного факта – характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
  • краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.


  • сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение.

  • вероятные последствия наступления условного факта.

11. Сведения о совместной деятельности:

  • виды и количество договоров простого товарищества;

  • цели организации совместной деятельности;

  • сумма вклада в совместную деятельность;

  • стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

  • сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;

  • информация по совместно используемым активам;

  • информация по совместно осуществляемым операциям.

12. Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):

  • перечень сегментов;

  • общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

  • финансовый результат (прибыль или убыток);

  • общая балансовая величина активов;

  • общая величина обязательств;

  • общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

  • общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

  • совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;

  • общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

13. События, возникшие после отчетной даты:

  • описание характера события;
  • возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.


14. Государственная помощь (если коммерческие организации получали государственную помощь):

  • характер и величина полученных бюджетных средств;

  • назначение и величина бюджетных кредитов;

  • характер прочих форм государственной помощи;

  • не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

15. Экологические показатели (в случае если деятельность организации негативно воздействует  на окружающую среду):

  • показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы);

  • мероприятия по рекультивации земель;

  • мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.

16. Информация, раскрываемая акционерными обществами:

  • количество акций, которые выпущены и оплачены;

  • акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;

  • номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

При выпуске дополнительной эмиссии акций:

  • причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;

  • дату их выпуска;

  • основные условия выпуска;

  • количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;

  • сумму средств, полученных от их размещения.

17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02:

  • условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

  • постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
  • постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;


  • суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

  • причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

  • суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

18. Информация по прекращаемой деятельности:

  • описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

  • дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

  • стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

  • суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

  • движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

  • по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

  • В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.

19. Прочие показатели:
  • основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;


  • конкурентоспособность продукции;

  • кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;

  • сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.