prosdo.ru
добавить свой файл
1 2 3
Тема 3. Отчет о прибылях и убытках.


Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках.

Экономические принципы составления отчета о прибылях и убытках.

Определение понятий отдельных показателей отчета: выручка, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прочие доходы и расходы, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства.

Определение бухгалтерской прибыли.

Экономические и правовые основы исчисления финансового результата. Требования к составлению отчета о прибылях и убытках, содержащиеся в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Структура и содержание отчета о прибылях и убытках. Порядок определения промежуточных и итогового показателей прибыли.

Методика составления отчета о прибылях и убытках. Источники информации. Использование бухгалтерских регистров аналитического учета при составлении отчета. Оформление заголовочной части.

Отражение доходов и расходов организации по обычным видам деятельности. Отражение прочих доходов и расходов организации. Определение прибыли организации до налогообложения. Порядок расчета налога на прибыль. Определение чистой прибыли отчетного периода организации.

Цель деятельности любой коммерческой организации - получение прибыли. Прибыль от ведения хозяйственной деятельности определяется достаточно просто: из суммы полученных за отчетный период доходов вычитается сумма расходов, произведенных в этом отчетном периоде.

Доходы организации подразделяются на две группы - от обычных видов деятельности и прочие. Аналогичным образом распределяются и расходы. В состав расходов по обычным видам деятельности входят затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров и продукции, на выполнение работ, оказание услуг. Такие затраты, в свою очередь, бывают трех видов: непосредственно включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие.

Данные отчета о прибылях и убытках занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период.

Важными показателями, характеризующими степень деловой активности организации за текущие отчетные периоды и за отчетный год, являются данные о величине и составляющих финансового результата работы коммерческой организации - прибыли от обычной (предпринимательской, основной, производственно-эксплуатационной) деятельности, составляющей предмет работы организации, а также инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете о прибылях и убытках эти стороны деятельности организации находят полноценную денежную оценку, выражаемую в виде системы показателей финансовых результатов.
1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике

Отчет о прибылях и убытках является показателем деловой активности организации. Основная цель - обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации.

Информация отчета может быть использована для:

оценки эффективности аппарата управления;

прогнозирования деятельности организации;

распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);

анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений.

Информация, содержащаяся в отчете о прибылях и убытках, позволяет:

- дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;

- проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;

- выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Отчет о прибылях и убытках позволяет провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные виды доходов и расходов организации.


Данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации.

Для оценки деловой активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг), так же этот показатель является налогооблагаемой базой и используется при расчете НДС, акцизов и др. налогов.

При оценке доходности используют такие показатели, как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить различные показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

Отчет о прибылях и убытках - это документ, который характеризует успешность деятельности компании за определенный период. В деловых и инвестиционных кругах этот отчет используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности компании. Он предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они могут прогнозировать объемы будущих денежных потоков.

Цель финансовой отчетности в соответствии с МСФО: представление широкому кругу пользователей информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения компании.

В соответствии с МСФО доходы и расходы являются элементами финансовой отчетности, имеющими непосредственное отношение к оценке результатов деятельности компании. Отражаются они в отчете о совокупном доходе.

Доходы - это приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов либо сокращение обязательств, что выража­ется в увеличении капитала (отличного от увеличения, связанного с вкладами собственников).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов, либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала.


В соответствии с МСФО 18 выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.
2. Экономические принципы составления отчета о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм бухгалтерской отчетности.

В новом Законе о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ) отчет о прибылях и убытках называется отчетом о финансовых результатах.

При составлении отчета о прибылях и убытках организации должны руководствоваться:

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н;

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

При заполнении данных о выручке и себестоимости продаж необходимо учитывать требования ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Составляется отчет о прибылях и убытках по окончании месяца, квартала и года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, по форме ОКУД 0710002, утвержденной Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Отчет о прибылях и убытках (код формы по ОКУД 071002) состоит из заголовочной части с общими реквизитами и таблицы с показателями, характеризирующие финансовые результаты деятельности организации за отчетный и предыдущий год

При заполнении заголовочной части отчета о прибылях и убытках необходимо указать:


  • период, за который он составлен;

  • название организации, которое указано в учредительных документах, и ее код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО ОК 007-93);

  • ИНН организации, который был присвоен ей налоговой инспекцией;
  • основной вид деятельности организации и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2001);


  • организационно-правовую форму, в которой создана организация и ее код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ ОК 028-99);

  • форму собственности организации и ее код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99);

  • единицу измерения, в которой составлен отчет, и ее код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ ОК 015-94). Если отчет о прибылях и убытках составлен в тысячах рублей, то в этой графе указывается код 384, если в миллионах – 385;

  • юридический адрес организации (указанный в ее учредительных документах).

Все коды должны быть присвоены организации территориальным отделением Росстата.

При формировании отчета о прибылях и убытках организация должна включить в него данные за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными отчетного периода, то первые подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В отчете о прибылях и убытках расходы признаются с учетом связи с полученными доходами. Так, если затраты обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенно, то затраты признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями.

Организации могут приводить показатели об отдельных доходах и расходах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках указывается в графе 1 «Пояснения».


По каждому числовому показателю отчета о прибылях и убытках, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Для этого форма ОКУД 0710002 содержит графы, в которых по каждой строке отчета приводятся показатели за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Если отчет о прибылях и убытках составляется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в отчете указываются коды показателей согласно Приложению № 4 к Приказу № 66н.

В случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в форме прочеркиваются.

По строке 2110 «Выручка» отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;


по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Значение строки «Выручка» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» счета 90 «Продажи».

Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и тому подобное, составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация должна ввести к строке «Выручка» дополнительные строки.

По строке 2120 « Себестоимость продаж» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.


В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Значение строки «Себестоимость продаж» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 41 «Товары» и другим.


В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, к строке «Себестоимость продаж» дополнительно вводятся новые строки, по которым показываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам.

По строке 2100 « Валовая прибыль (убыток)» показывается информация о валовой прибыли организации, то есть о прибыли от обычных видов деятельности.

Значение строки «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк «Выручка» и «Себестоимость продаж». Если в результате вычитания этих показателей получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках;

По строке 2210 « Коммерческие расходы» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации).

Значение строки «Коммерческие расходы» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

По строке 2220 « Управленческие расходы» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией.

Значение строки «Управленческие расходы» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы», но при условии, что такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации.

По строке 2200 « Прибыль (убыток) от продаж» отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки «Прибыль (убыток) от продаж» определяется путем вычитания из показателя строки «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Если в результате вычитания этих показателей организацией была получена отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках;


По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» показывается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими доходами.

По этой строке отражаются в частности:


  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

  • стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации;

  • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).

Организации, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 2110.

Значение строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций;

По строке 2320 «Проценты к получению» отражается информация о доходах организации, в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами.




следующая страница >>