prosdo.ru
добавить свой файл
1 2 ... 4 5

УЧЕТ ВАЛЮТНО-ОБМЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В БАНКАХ




  1. Принципы проведения операций банка в иностранной валюте, учет валютной позиции

  2. Механизм организации и проведения валютно-обменных операций

  3. Учет операций по купле-продаже и конверсии банками наличной иностранной валюты.

  4. Учет операций по купле-продаже и конверсии банками платежных документов в иностранной валюте

5. Учет операций по купле, продаже и конверсии банками безналичной иностранной валюты на биржевом рынке

6. Учет операций по купле, продаже и конверсии банками безналичной иностранной валюты на внебиржевом рынке

7. Учет доходов и расходов банка в иностранной валюте

8. Переоценка счетов в иностранной валюте

9. Отчетность банков по операциям с иностранной валютой
1. Принципы проведения операций банка в иностранной валюте, учет валютной позиции
В практике деятельности любого банка значительное место занимают операции, проводимые в иностранной валюте.

К иностранной валюте следует относить денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве, а также средства в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах, находящиеся на счетах в банках и иных кредитных организациях Республики Беларусь и за ее пределами. Например, евро, доллары США, российские рубли, гривны, кроны, йены и пр.

Под операциями банка в иностранной валюте следует понимать операции, выраженные в иностранной валюте или требующие расчета в ней в случаях, когда банк:

- покупает либо продает имущество, получает либо оказывает услуги (работы), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- привлекает либо размещает средства в иностранной валюте (например, депозиты и кредиты в иностранной валюте);

- иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя либо погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.


Все операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете в двойной оценке - иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях, определяемому либо по коммерческому курсу банка либо по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому НБ РБ на дату совершения операции.

Особенностью плана счетов в банке является многовалютный учет, то есть операции в иностранной валюте отражаются по тем же балансовым счетам, что и операции в белорусских рублях. Детализация по видам валют осуществляется на уровне лицевых счетов.

Связь между операциями в иностранной и национальной валютах обеспечивают технические счета валютной позиции:

6901 "Валютная позиция" (открывается в иностранной валюте и ведется по видам иностранных валют);

6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" (открывается в белорусских рублях и ведется по видам иностранных валют, чей эквивалент выражает).

Валютная позиция – показатель валютного риска, характеризующий соотношение активов (требований) и обязательств уполномоченного банка в иностранной валюте, приобретенных в результате осуществления операций по купле-продаже иностранной валюты, а также иных операций, в результате которых изменяются требования или обязательства банка в иностранной валюте.

Согласно инструкции о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций от 28.09.2006 № 137 в состав требований и обязательств банка, принимаемых для расчета валютной позиции, включаются статьи баланса банка в иностранной валюте и отдельные внебалансовые счета (таблица 1).
Таблица 1 – Состав требования и обязательств банка, принимаемых в расчет при исчислении валютной позиции банка

Требования

Обязательства

1. Все статьи актива баланса, выраженные в иностранной валюте, кроме счета 6901 «Валютная позиция» (напр., денежные средства; кредиты, предоставленные клиентам и пр.)


1. Все статьи капитала и обязательств, выраженные в иностранной валюте, кроме счета 6901 «Валютная позиция» (напр., средства клиентов; кредиты, полученные от других банков и пр.)

2. Суммы в иностранной валюте по внебалансовым счетам, на которых отражаются требования, возникшие в результате заключения договоров купли-продажи или конверсии иностранной валюты с учетом того, что расчеты по этим договорам еще не осуществлялись (напр., счета 99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты», 99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту»)

2. Суммы в иностранной валюте по внебалансовым счетам, на которых отражаются обязательства, возникшие в результате заключения договоров купли-продажи или конверсии иностранной валюты с учетом того, что расчеты по этим договорам еще не осуществлялись (напр., счета 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты», 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту»


Соотношение между имеющимися у банка требованиями и обязательствами в иностранной валюте может выражаться равенством или неравенством. В зависимости от этого валютная позиция бывает:

- закрытая (если сумма требований и обязательств банка в иностранной валюте равны);

- открытая (если сумма требований и обязательств банка в иностранной валюте не равны). При этом открытая валютная позиция (далее - ОВП) может быть:

а) короткая – ОВП, при которой сумма обязательств банка в иностранной валюте превышает сумму требований в иностранной валюте. Короткая ОВП в учетных регистрах и отчетности записывается со знаком "-";


б) длинная – ОВП, при которой сумма требований банка в иностранной валюте превышает сумму обязательств в иностранной валюте. Длинная ОВП в учетных регистрах и отчетности записывается со знаком "+".

Операции в иностранной валюте делятся на два вида:

1) операции, которые не влияют на валютную позицию, то есть не носят характер валютно-обменной операции и совершаются в одной и той же валюте. К таким операциям относятся операции в иностранной валюте с кредитами и депозитами, с ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие операции, совершаемые в одной и той же валюте.

Эти операции отражаются в бухгалтерском учете по дебету и кредиту соответствующих балансовых счетов в данной иностранной валюте без использования счетов валютной позиции

2) операции, которые влияет на валютную позицию банка, то есть носят характер валютно-обменной операции и совершаются в двух различных валютах. Это:

- купля - продажа наличной и безналичной иностранной валюты;

- начисление, получение, уплата иностранной валюты в виде доходов и расходов;

- поступление средств в иностранной валюте в установленный фонд;

- погашение банкам задолженности в иностранной валюте белорусскими рублями;

- формирование резервов в иностранной валюте за счет расходов банка;

- купля - продажа имущества за иностранную валюту;

- долевые вложения в уставные фонды других юридических лиц и пр.

Эти операции отражаются в учете с использованием счетов валютной позиции (6901 и 6911).

Активно-пассивный балансовый счет 6901 "Валютная позиция" открывается в иностранной валюте в разрезе видов валют. Операции по счету учитываются в валюте расчётов и отражаются в балансе по официальному курсу НБРБ.

По дебету счета отражаются суммы использованной (либо проданной) банком наличной, безналичной иностранной валюты.

По кредиту счета отражаются суммы полученной (либо приобретенной) банком наличной, безналичной иностранной валюты.


Кредитовое сальдо свидетельствует о наличии у банка длинной ОВП, а дебетовое – о наличии короткой ОВП.

Связь между валютно-обменными операциями в иностранной и национальной валютах осуществляется через активно-пассивный балансовый счёт 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции", который открывается также по видам валют, но операции по нему отражаются только в белорусских рублях.

Рублевый эквивалент валютной позиции определяется как произведение суммы иностранной валюты, отражаемой по балансовому счету 6901 «Валютная позиция», и:

- курсов покупки, продажи – по операциям покупки, продажи иностранной валюты;

- официального курса купленной иностранной валюты – по операциям конверсии иностранной валюты;

- официального курса или курса, установленного соглашением сторон, – при изменении валюты денежных обязательств в соответствии с законодательством;

- официального курса – при начислении, получении (уплате) доходов (расходов) в иностранной валюте; при формировании резервов в иностранной валюте; по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц; при покупке, продаже имущества за иностранную валюту; при формировании уставного фонда банка.

По балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» проводятся операции в иностранной валюте, совершаемые банком только от своего имени и за свой счет.

Обязательным требованием при отражении в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, является одновременное проведение бухгалтерских проводок по балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» (далее – счета валютной позиции).

2. Механизм организации и проведения валютно-обменных операций

Валютно-обменные операции в банках Республики Беларусь осуществляются в соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22 июля 2003 г., № 226-З (с изм. и доп.) и другими законодательными и нормативными документами Национального банка Республики Беларусь, а также внутренними нормативными документами банков, регламентирующими порядок осуществления операций в иностранной валюте.


В соответствии с указанными нормативно-правовыми актами к наиболее общим правилам осуществления валютных операций на территории Республики Беларусь относятся следующие:

· лицензирование деятельности банков на проведение валютных операций и предоставление им статуса уполномоченных банков;

· проведение всех валютных операций исключительно через уполномоченные банки и осуществление последними контроля за соблюдением проводимых клиентами операций согласно действующему законодательству;

· использование при проведении расчетов в иностранной валюте специальных, надлежащим образом оформленных банковских документов, содержащих информацию о валютных операциях;

· проведение расчетов в иностранной валюте через валютные счета в уполномоченных банках.

Валютно-обменные операции на территории Республики Беларусь осуществляются через банки и небанковские кредитно-финансовые организации, получившие специальные разрешения (лицензии) Национального банка Республики Беларусь на осуществление банковской деятельности.

Операции по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке резидентами осуществляются для проведения следующих валютных операций:

· осуществление расчетов по экспортно-импортным сделкам товаров (за исключением денежных средств, ценных бумаг и недвижимого имущества), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг;

·  уплата налогов, сборов, пошлин, иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, а также на счета органов взыскания или уполномоченных взимать платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды в случае, если возможность уплаты их только в иностранной валюте предусмотрена законодательством Республики Беларусь;

· оплата расходов, связанных с поездками за пределы Республики Беларусь (служебные командировки за границу, выдача под отчет водителям регулярных международных линий для оплаты расходов за пределами Республики Беларусь и пр.);


· погашение банковских кредитов в иностранной валюте, а также исполнение обязательств в рамках договоров поручительства по таким кредитным договорам;

· осуществление расчетов по арендным и лизинговым сделкам;

· осуществление расчетов по договорам страхования;

· осуществление платежей нерезиденту по выплате дивидендов и иных доходов по инвестициям;

· осуществление операций неторгового характера;

· иные валютные операции при наличии разрешения Национального банка на покупку иностранной валюты.

Механизм проведения валютно-обменных операций зависит от того, на каком рынке они осуществляются: на биржевом или внебиржевом валютных рынках.

Биржевой валютный рынок – это часть внутреннего рынка Республики Беларусь, на которой валютно-обменные операции совершаются банками на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа». Биржа при проведении торгов иностранными валютами организует торги и производит расчет требований и обязательств участников торгов по результатам торгов, формирует биржевые свидетельства и другие отчетные документы.

Отношения биржи с участниками торгов строятся на основе договоров.

Участники торгов осуществляют валютно-обменные операции на бирже через своих трейдеров - работников участника торгов, заключающих сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты на торгах от имени участника торгов по доверенности участника торгов.

Банки осуществляют валютно-обменные операции на биржевом валютном рынке от своего имени и за свой счет либо от своего имени, но по поручению и за счет своих клиентов. Покупка-продажа иностранной валюты на биржевом валютном рынке осуществляется субъектом валютных операций – резидентом только через исполняющий банк.

Биржевые сделки с иностранной валютой заключаются на основании поданных участниками торгов в торговую систему заявок на покупку, продажу, конверсию иностранной валюты. Заявка представляет собой предложение на покупку, продажу, конверсию иностранной валюты, содержащее все существенные условия биржевой сделки, и означает согласие участника торгов заключить сделку на указанных в ней условиях.


При покупке иностранной валюты на биржевом валютном рынке:

1) субъект валютных операций – резидент представляет в исполняющий банк заявку на покупку иностранной валюты в двух экземплярах, а также копии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты;

2) в исполняющем банке при принятии к исполнению заявки на покупку на двух ее экземплярах делается отметка об обоснованности покупки иностранной валюты и принятии ее к исполнению, а также указываются должность, фамилия и инициалы работника исполняющего банка, которые заверяются его подписью и штампом банка;

3) первый экземпляр заявки на покупку возвращается субъекту валютных операций – резиденту, второй экземпляр остается в исполняющем банке.

Продажа (конверсия) иностранной валюты на биржевом валютном рынке осуществляется субъектом валютных операций – резидентом через банк, в котором открыт счет в иностранной валюте, с которого проводится продажа (конверсия) иностранной валюты.

При продаже (конверсии) иностранной валюты на биржевом валютном рынке:

1) субъект валютных операций – резидент представляет в банк заявку на продажу (конверсию) иностранной валюты в двух экземплярах;

2) в банке при принятии к исполнению заявки на продажу (конверсию) в заявках делается отметка о принятии их к исполнению, а также указываются должность, фамилия и инициалы работника банка, которые заверяются его подписью и штампом банка;

3) первый экземпляр заявки на продажу (конверсию) возвращается субъекту валютных операций – резиденту, второй экземпляр остается в банке.

Для участия в торгах участники торгов предварительно перечисляют денежные средства в белорусских рублях и (или) иностранной валюте на отдельные лицевые счета.

Торги иностранной валютой проводятся в торговой системе. В процессе осуществления торгов на биржевом валютном рынке складывается определенный обменный курс. Если его уровень соответствует требованиям участников торгов, валютно-обменные операции осуществляются, если нет - аннулируются. Биржевая сделка на торгах считается заключенной после удовлетворения заявки, поданной участником торгов в торговую систему, и регистрации биржевой сделки в учетном реестре.


В соответствии с учетным реестром каждому участнику торгов, заключившему сделки в торговой системе, в день проведения торгов оформляются и выдаются биржевые свидетельства, подтверждающие заключение участником торгов биржевых сделок и содержащий информацию о нетто-обязательствах участника торгов по результатам торгов.

Нетто-обязательство - образовавшееся по результатам торгов обязательство участника торгов перечислить сумму денежных средств в белорусских рублях и / или иностранной валюте Национальному банку или другому участнику торгов.

При совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке Республики Беларусь банки вправе взимать комиссионное вознаграждение в белорусских рублях или в иностранной валюте.

Согласно ст. 13 Закона Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22 июля 2003 г. № 226-З (с изм. и доп.) в Республике Беларусь в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей – резидентами действует процедура обязательной продажи на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь части выручки в иностранной валюте, полученной от внешнеторговых операций. Обязательная продажа валюты осуществляются на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» на основании Указа Президента Республики Беларусь «Об обязательной продаже иностранной валюты» от 17 июля 2006 г. № 452 (с изм. и доп.) с учетом требований, изложенных в Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке», утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006 г. №129 (с изм. и доп.).

Для осуществления обязательной продажи экспортер представляет в уполномоченный банк не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной валюте на счет следующие документы:

· реестр распределения иностранной валюты;

· платежную инструкцию в форме платежного поручения на сумму иностранной валюты, подлежащей продаже на бирже в счет обязательной продажи;


· платежное поручение на сумму иностранной валюты менее лота, установленного на торгах биржи, для продажи банку в счет обязательной продажи;

· платежное поручение на перечисление иностранной валюты с транзитного счета на счет юридического лица или индивидуального предпринимателя, к которому открыт транзитный счет, на сумму, остающуюся после обязательной продажи.

Обязательной продаже подлежит 30% поступившей валютной выручки, за исключением выручки в иностранной валюте:

· поступающей организациям электросвязи и почтовой связи и направляемой ими в течение 30 дней со дня поступления на счет для оплаты счетов за услуги международной связи;

· поступающей юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, имеющим специальные разрешения (лицензии) на осуществление перевозок пассажиров и грузов всеми видами транспорта, транспортно-экспедиционной деятельности, и направляемой ими в течение 30 дней со дня поступления на счет для оплаты расходов на транспортировку, страхование и экспедирование пассажиров и грузов, а также на уплату налогов и сборов в иностранной валюте, связанных с транспортировкой пассажиров и грузов;

· подлежащей перечислению и перечисляемой в течение 30 дней со дня поступления на счет согласно договорам поручения либо комиссии с нерезидентами в ходе осуществления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями посреднической деятельности, которая непосредственно связана со сделками, по которым получена выручка в иностранной валюте;

· перечисляемой на специальный счет в течение 7 рабочих дней со дня ее поступления на счет в целях аккумулирования денежных средств для направления их на погашение задолженности в иностранной валюте по кредитам, займам, предоставленным по решению Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь или под гарантию Правительства Республики Беларусь и пр.

Обязательная продажа части валютной выручки на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» осуществляется в общеустановленном для торгов порядке.



следующая страница >>